2. Opravné položky

2.1. Opravné položky z pohľadu účtovníctva

V súlade s § 18 postupov účtovania v PÚ opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa posudzuje opodstatnenosť účtovania tvorby opravnej položky a trvania opodstatnenosti existencie a sumy už vytvorenej opravnej položky k majetku. Opravná položka nemá aktívny zostatok.

Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.

Zúčtovanie opravnej položky sa účtuje z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva a účtuje sa na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech účtu:

• 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku,
• 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám,
• 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob,
• 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
• 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam.

2.2. Opravné položky z pohľadu ZDP

Opravnými položkami, ktorých tvorba je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP za podmienok ustanovených týmto zákonom, sú opravné položky k:

1. nadobudnutému majetku (§ 20 ods. 13 ZDP),
2. nepremlčaným pohľadávkam (§ 20 ods. 14 ZDP),
3. pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní, reštrukturalizačnom konaní a pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár (§ 20 ods. 10 až 12 ZDP),
4. nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk a Exportno-importná banka SR,
5. nepremlčaným pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria poisťovne a pobočky zahraničných poisťovní (zaisťovne a pobočky zahraničných zaisťovní),
6. nepremlčaným pohľadávkam zdravotných poisťovní (§ 20 ods. 17 ZDP) okrem pohľadávok z verejného zdravotného poistenia prislúchajúcich k výnosom oslobodeným od dane podľa § 13 ods. 2 písm. i) ZDP,
7. nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa osobitného predpisu (§ 20 ods. 21 ZDP),
8. nepremlčaným pohľadávkam u mikrodaňovníka (§ 20 ods. 23 ZDP).

Opravné položky k nadobudnutému majetku

V súlade s § 20 ods. 13 ZDP vytvorená opravná položka k nadobudnutému majetku sa zahrnie do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi, pričom u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva je doba zahrnovania rovnaká ako u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva.

Takéto opravné položky sa v súčasnosti už netvoria. Tieto opravné položky sa účtovali pri privatizácii majetku štátu (zákon č. 92/1991 Zb. o podmienkach prevodu majetku štátu na iné osoby v znení neskorších predpisov) alebo pri predaji podniku, ak sa nevykonalo individuálne precenenie jednotlivých zložiek majetku. Opravné položky sa odpisovali do nákladov alebo výnosov rovnomerne počas 15 rokov od nadobudnutia dlhodobého majetku. V súlade s § 86 ods. 2 postupov účtovania sa nové opravné položky k nadobudnutému majetku na účte 097 už neúčtujú. Na tomto účte sa účtujú už len prípady na doúčtovanie účtovanej opravnej položky.

Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam

S účinnosťou od 1. 1. 2020 ZDP v § 20 ods. 3 ZDP ustanovuje vlastnú definíciu nepremlčanej pohľadávky. Pohľadávka sa na účely ZDP považuje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zza ods. 9 ZDP sa § 20 ods. 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 prvýkrát použije v zdaňovacom období, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2020.