2. Účtovný a daňový pohľad na nehmotný majetok z aspektu daňových výdavkov

Nehmotným majetkom sa na účely ZDP rozumie NM definovaný v súlade s účtovníctvom, t. j. vymedzený v jednotlivých postupoch účtovania. Výnimku tvorí NM zaúčtovaný právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, vyčlenený z goodwillu alebo záporného goodwillu pri uplatnení pôvodných hodnôt. Takto vyčlenený NM sa nepovažuje za NM na účely ZDP.

NM sa účtuje dvomi spôsobmi, a to ako:

• dlhodobý NM, pričom takýto ovplyvňuje daňové výdavky prostredníctvom odpisov vychádzajúcich z účtovníctva alebo
• krátkodobý/„drobný“ NM, pričom takýto ovplyvňuje daňové výdavky priamo pri ich vynaložení, a to jednorazovo.

Ako dlhodobý NM sa účtuje NM v prípade, ak:

• je obstaraný odplatne – samostatne, a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia alebo je vytvorený vlastnou činnosťou s cieľom používania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s ním, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru,
• má prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok,
• je vo vstupnej cene vyššej ako 2 400 eur.

V takomto prípade sa podľa § 22 ods. 8 ZDP dlhodobý NM odpisuje aj daňovo v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne však do výšky vstupnej ceny, s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu. Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania NM. NM sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

V prípade krátkodobého NM (tzv. drobného NM), ktorý má:

1. prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok,
2. je obstaraný odplatne – samostatne, a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia alebo je vytvorený vlastnou činnosťou s cieľom používania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s ním, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru, ale
3. vstupná cena je rovná alebo nižšia ako 2 400 eur,

sa daňovník môže rozhodnúť, či bude o takomto majetku účtovať ako o dlhodobom NM alebo o prevádzkovej réžii, resp. službe.

Uvedené rozhodnutie môže daňovník vykonať v súlade s § 10 ods. 11 postupov účtovania v JÚ alebo podľa § 13 ods. 2 postupov účtovania v sústave podvojného účtovníctva.

Ak zaradí NM do dlhodobého NM a

• vedie JÚ, účtuje o tomto majetku v knihe dlhodobého majetku,
• vedie PÚ, účtuje prostredníctvom účtovej skupiny 01 – Dlhodobý NM.

Ak nehmotný majetok nespĺňa podmienky pre jeho zaradenie do dlhodobého NM, resp. sa rozhodol v súlade s príslušnými postupmi účtovania, že ho do dlhodobého NM nezaradí (v prípade drobného ...