Stanovenie daňového výdavku „Spotreba PHL" - vzor internej smernice

Podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP daňovými výdavkami, ktoré je možné uplatniť v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú aj výdavky (náklady) na spotrebované PHL:

1. podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítaných podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technikom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa  osobitného predpisu alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu PHL. Ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa tam neuvádza, podľa preukázanej spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje spôsob výpočtu spotreby PHL, alebo
2. na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo
3. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

V podnikateľskej praxi ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) ZDP znamená, že podnikateľ (ako podnikateľa budeme označovať podnikajúcu FO a podnikajúcu PO) by mal zvážiť a na základe svojho rozhodnutia určiť, ako bude pri stanovení spôsobu uplatňovania daňových výdavkov na  PHL postupovať.  

Poznámka

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1. až 3 ZDP postupujú podnikatelia, FO a PO, okrem FO, ktoré pri pracovných cestách používajú vlastné motorové vozidlo (ďalej MV) nezhrnuté do obchodného majetku. Podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1.a 2. ZDP postupujú daňovníci s príjmami z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti, t .z. podnikajúce FO, ktorý pri pracovných cestách používajú vlastné osobné MV nezahrnuté v obchodnom majetku. 

1. Preukázateľne vynaložené výdavky

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že bude pri stanovení daňového výdavku postupovať podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a uplatní  daňové výdavky na spotrebované PHL podľa cien v čase ich nákupu, ktoré sú prepočítané :

• podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, alebo
• podľa dokladu – certifikátu vydaného autorizačnou skúšobňou, ktorá je oprávnená vykonávať takéto činnosti, napríklad Výskumný ústav dopravný v Žiline, Žilinská univerzita, Slovdekra s.r.o. Bratislava, Exakta s.r.o. Košice, alebo
• podľa doplňujúcich údajov výrobcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL, tzn., že sa môže použiť aj postup podľa ustanovenia § 7 ods. 6 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov (ďalej len ZCN).

Poznámka

Podľa § 7 ods. 9 ZCN, ak technický preukaz cestného motorového vozidla údaje o spotrebe PHL neobsahuje, pre výpočet sa použije spotreba podľa technického preukazu cestného motorového vozidla rovnakého typu, s rovnakým objemom valcov motora a s rovnakým druhom PHL.

Ak sa podnikateľ rozhodne použiť uvedený spôsob stanovenia daňových výdavkov na PHL, prípadnú skutočne vyššiu spotrebu PHL oproti spotrebe vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, nemôže uznať ako daňový výdavok. Tzn., že podnikateľ nemôže automaticky celý nákup PHL v danom zdaňovacom období uznať ako výdavok daňový, aj keď v priebehu zdaňovacieho obdobia  celý nákup PHL účtoval do spotreby, resp. na účet nákladov.  Výdavok na PHL je z hľadiska ZDP limitovaný.

Podnikateľ by mal k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia každú jazdu prepočítať spotrebou a cenou platnou v čase čerpania PHL. Podľa normovanej spotreby vypočíta, koľko litrov by mu malo ostať v nádrži.

Stav v nádrži by mal zistiť aj fyzicky, napríklad z počítadla, odhadom alebo dotankovaním nádrže doplna. To, čo ostalo v nádrži, nepoužil podnikateľ na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, tzn. nemôže byť súčasťou daňových výdavkov. Z výdavkov by sa toto množstvo PHL malo preúčtovať napríklad do zásob. Ide o zásobu, ktorá sa použije na výkon podnikania v ďalšom roku, a preto by mala byť zaúčtovaná v nákladoch, výdavkoch budúceho roka.

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ), môže nadspotrebu zaúčtovať ako zníženie daňových výdavkov, ktoré už prepočítal normovanou spotrebou PHL.

 2. Využitie satelitného sledovania prevádzky vozidiel

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne postupovať pri stanovení výšky daňových výdavkov na PHL podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, sleduje spotrebu PHL pomocou vybavenia motorového vozidla  zariadením satelitného sledovania pohybu vozidla, ktoré okrem systému zabezpečenia navigácie vodiča zaznamenáva aj presnú evidenciu jázd v členení na súkromné a služobné účely vrátane zdokumentovania spotreby PHL. Ak je motorové vozidlo vybavené takýmto ...