Úvod k smernici:
Smernica sa týka podnikajúcich fyzických osôb (živnostníkov a SZČO), ktoré nemajú motorové vozidlo evidované v obchodnom majetku. V uvedenom prípade sa pri uplatňovaní daňových výdavkov súvisiacich s pracovnou cestou (primárne pri posúdení spotreby pohonných látok a základnej náhrady za prejdené km) aplikuje § 19 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. V prípade, že by bolo vozidlo predmetom nájmu, výpožičky alebo by bolo zaradené v obchodnom majetku daňovníka, spotreba PHL by sa riešila v kontexte ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Tento dokument sa vzťahuje výlučne na fyzické osoby s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov (ZDP), ako sú živnostníci, športovci, autori, poradcovia a ďalšie osoby vykonávajúce samostatnú zárobkovú činnosť. Neplatí pre daňovníkov, ktorí dosahujú len pasívne príjmy podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP, napríklad z prenájmu nehnuteľností (kedy sa poskytujú len základné služby spojené s prenájmom) alebo z použitia diela a umeleckého výkonu, pokiaľ zároveň nevykonávajú činnosť podľa § 6 ods. 1 alebo 2.
Podmienkou uplatnenia uvedených pravidiel je vedenie preukázateľnej evidencie výdavkov, a to prostredníctvom daňovej evidencie alebo účtovníctva. Stanovený postup sa nevzťahuje na osoby, ktoré si uplatňujú výdavky paušálne podľa § 6 ods. 10 ZDP, keďže tieto zahŕňajú všetky náklady súvisiace s podnikaním, okrem preukázaných platieb na zdravotné a sociálne poistenie.
Výdavky na stravovanie a cestovné náklady sa môžu uplatniť najviac v takej výške, ako platí pre zamestnancov podľa zákona o cestovných náhradách. Výdavky na používanie osobného auta sa daňovo uznávajú podľa stanovených podmienok. Skutočné náklady je potrebné preukázať dokladmi, napríklad cestovným lístkom, dokladom o ubytovaní, dokladom o spotrebe PHL a pod. Neplatí pre stravné, ktoré si môže podnikateľ alebo SZČO uplatniť v paušálnej výške tak, ako zamestnanec v závislosti od dĺžky času na pracovnej ceste. Dodajme, že za daný deň si daňovník nemôže nárokovať stravné v zmysle § 19 ods. 2 písm. p) ZDP (t. j. 55 % sumy ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín za každý odpracovaný deň) – keďže by išlo o duplicitu.
UPOZORNENIE:
Daňovo sa nemôžu akceptovať výdavky súvisiace s cestou z miesta bydliska daňovníka do jeho miesta pravidelného pracoviska – napr. obchodu, dielne, kancelárie, prevádzkarne, ordinácie a pod. Pracovnou cestou totiž nie je cesta z domu do miesta, kde podnikateľskú činnosť podnikateľ pravidelne vykonáva.
Príklad:
Podnikateľ, ktorý poskytuje účtovné a poradenské služby, dochádza ráno pravidelne autom z bydliska do svojej kancelárie, pričom v živnostenskom liste má uvedenú adresu bydliska a auto nemá zaradené v obchodnom majetku. Cesta z bydliska do kancelárie a späť nie je pracovná cesta, pretože kancelária je jeho pravidelné pracovisko.
Keďže nie je naplnený inštitút pracovnej cesty, ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) ZDP sa nemôže uplatniť. Tieto náklady súvisiace s cestou z bydliska do kancelárie nie sú daňovo uznateľné a podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP sa považujú za výdavky na osobnú potrebu. Ak však musí ísť účtovník na stretnutie k zákazníkovi alebo na služobnú cestu mimo svoje pravidelné pracovisko, náklady na túto cestu už môže daňovo uznať, ak ich preukáže za podmienok zákona.
Dôležitá je skutočnosť, že prepočet PHL je možné posúdiť tak ako u zamestnancov v tom smere, že sa zohľadní ustanovenie § 7 ods. 6 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Od roku 2025 je v tejto právnej norme zarámcované navýšenie spotreby PHL v technickom preukaze, resp. v osvedčení o evidencii vozidla o 10 %, prípadne 20 %.
Vzor internej smernice:
Používanie súkromného motorového vozidla na pracovné cesty podnikateľa
Údaje účtovnej jednotky:
| Obchodné meno (fyzickej osoby):
| Adam Pravý
|
| Miesto podnikania:
| XXXXXX
|
| Číslo živnostenského registra:
| XXXXXX
|
| IČO:
| XXXXXX
|
| DIČ:
| XXXXXX
|
| IČ DPH:
| XXXXXX
|
| Predmet podnikania:
|
|
Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:
| Interné číslo smernice:
| XX/202X
|
| Účinnosť smernice:
| XX. XX. XXXX
|
| Obsah smernice:
| - Cieľ smernice
- Definícia základných pojmov
- Podmienky používania súkromného vozidla
- Uplatňovanie PHL a základnej náhrady na pracovnej ceste
- Stravné, ubytovanie a iné náhrady
- Vyúčtovanie cestovných náhrad (evidencia a doklady)
- Záverečné ustanovenia
|
| Použité právne predpisy:
|
|
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies