Zvýšenie sankcií za porušenia zákona o ERP od 1. 1. 2025

Obsah:

1. Legislatívna úprava sankcií za porušenie zákona o ERP – aktuálny stav

2. Správne delikty a sankcie za porušenie zákona o ERP

2.1 K správnym deliktom – § 16a zákona

2.2 K legislatívnym úpravám správnych deliktov, za ktoré daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu od 1. 1. 2025

2.3 K legislatívnym úpravám výšky pokuty uloženej za správny delikt

I. Uloženie výšky pokuty podľa § 16b odsek 1 po novelách zákona o ERP

II. Uloženie výšky pokuty podľa § 16b odseku 2 po novelách zákona o ERP

III. Uloženie výšky pokuty podľa § 16c po novele zákona o ERP

3. Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. januára 2025 – § 18ch

4. K uplatneniu tzv. druhej šance pri uložení pokuty za porušenie zákona o ERP

5. K uloženiu úhrnnej pokuty za porušenie zákona o ERP

1. Legislatívna úprava sankcií za porušenie zákona o ERP – aktuálny stav

V roku 2024 boli v NR SR schválené dve novely zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o ERP“) pod č. 102/2024 Z. z. a č. 354/2024 Z. z.

Prvá novela zákona o ERP zverejnená v čl. V zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Táto novela zákona o ERP reagovala na legislatívne úpravy registrácie tuzemskej zdaniteľnej osoby za platiteľa dane a novej úpravy prideľovania identifikačného čísla pre DPH (IČ DPH) platiteľovi dane nadväzne na novelu zákona o DPH zverejnenú v Čl. I zákona č. 102/2024 Z. z. Z uvedeného dôvodu bolo potrebné zosúladiť požiadavky na povinné náležitosti pokladničného dokladu (PD) vyhotoveného pokladnicou e-kasa, ako aj spresnenie overovania údajov z PD vyhotovených pokladnicou e-kasa prostredníctvom portálu finančnej správy širokou verejnosťou. Tieto legislatívne úpravy zákona o ERP vyvolali aj nové povinnosti pre podnikateľa, ktoré boli doplnené do nového ust. § 7a zákona o ERP; ide o novú oznamovaciu povinnosť platiteľa oznámiť finačnému riaditeľstvu pred prvým vyhotovením PD, ak mu vznikla povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH nadväzne na spomínanú novelu zákona o DPH. So vznikom novej oznamovacej povinnosti podnikateľa boli doplnené aj správne delikty do § 16a písm. at) zákona o ERP a následne boli doplnené aj sankcie, t. j. uloženie pokuty podľa § 16b ods. 1 písm. g) zákona o ERP za nesplnenie oznamovacej povinnosti uvedenej v § 7a ods. 11 zákona o ERP premietnuté do správneho deliktu – § 16a písm. at) zákona o ERP.

Druhá novela zákona o ERP bola zverejnená v čl. III zákona č. 354/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Touto novelou zákona o ERP boli legislatívne upravené nasledovné ustanovenia:

• § 8a ods. 1, 3 a 5 – Rozsah údajov zasielaných do systému e-kasa
• § 16b odseky 1 a 2 – Sankcie
• § 18ch – Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. januára 2025

Táto novela zákona o ERP sa týka predovšetkým úpravy výšky pokuty za porušenie zákona o ERP. Je výsledkom zistení z vykonaných kontrol a miestnych zisťovaní dodržiavania zákona o ERP za posledné tri roky.

Aké sú výsledky zistenia dodržiavania zákona o ERP?

Výsledkom sú zistenia, že výšky pokút uložených do konca roka 2024 podľa už dlhodobo platných nízkych rozpätí od do za ten-ktorý správny delikt sú neefektívne a neprinášajú zvýšenie tržieb, a ak áno, tak len krátkodobo.

Aj podľa dôvodovej správy k tejto novele zákona o ERP je konštatované, že od r. 2012 neboli upravované rozpätia pokút, ktoré súčasne nezohľadňujú percentuálny nárast inflácie za roky 2012 –2024. Z uvedeného dôvodu došlo touto novelou zákona o ERP k valorizácii (k zvýšeniu) dolnej a hornej hranice pokút, ktoré sa upravili o mieru inflácie. Zároveň jednotlivé zvýšenia pokút hornej hranice boli výsledkom zistení z kontrol, ako aj z opakovaných kontrol, ktoré preukázali, že uložené výšky pokút nemajú dostatočný motivačný efekt pre podnikateľov pre zníženie miery daňových únikov a pre trvalé zvýšenie daňových povinností.

Touto novelou zákona o ERP sa v § 8a upravuje rozsah zasielaných povinných údajov do systému e-kasa. Z § 8a odseky 1, 3 a 5 boli vypustené údaje o dani z pridanej hodnoty ako duplicitné, pretože sú uvedené v § 8 ods. 1 písm. j) až l) ako povinné údaje pokladničného dokladu. Touto úpravou sa znížil počet údajov zasielaných do systému e-kasa s cieľom minimalizovať zásahy do funkčnosti systému e-kasa a do činnosti online registračnej pokladnice.

2. Správne delikty a sankcie za porušenie zákona o ERP

Porušenia zákona o ERP ako správne delikty a ukladanie pokuty sú upravené v ustanoveniach:

• § 16a – správne delikty
• § 16b – pokuty (rozhodnutím na mieste)
• § 16c – pokuty

2.1 K správnym deliktom – § 16a

Správny delikt – rozumie sa ním každé protiprávne konanie, ktorým sa fyzická osoba alebo právnická osoba (podnikateľ) dopustí porušenia ustanovení, v tomto prípade zákona o ERP, ktorý upravuje povinnosti podnikateľa v súvislosti s používaním ERP alebo pokladnicu e-kasa klient. Pojem správny delikt nie je v našom právnom systéme definovaný, ale z právneho hľadiska je obsiahnutý v našom právnom poriadku; ide o skupinu prečinov, ktoré majú spoločné, že ide o protiprávne konanie, za ktoré príslušný orgán verejnej moci (v tomto prípade daňový úrad alebo colný úrad) ukladá sankcie, ktoré predstavujú právnu zodpovednosť fyzických osôb alebo právnických osôb za prečin, ktorého sa dopustili.

Ust. § 16a vymedzuje jednotlivé porušenia povinností, ktoré ustanovuje zákon o ERP; osoba, ktorá poruší niektoré z týchto ustanovení, dopustí sa správneho deliktu, za ktorý správca dane uloží pokutu podľa § 16b alebo § 16c zákona o ERP.

Do pôvodného znenia § 16a zákona o ERP boli postupne (prevažne od roku 2014) doplnené nové druhy správnych deliktov vyplývajúce z nových povinností, ktoré boli priebežne doplnené novelami zákona o ERP pre všetky zainteresované osoby v súvislosti s pokladnicou; nové povinnosti pribudli výrobcom, dovozcom, distribútorom pokladničného programu a chráneného dátového úložiska a predajcom ERP, ako aj podnikateľom a servisným organizáciám zapísaným v registri servisných organizácií; rovnako sa doplnili aj pokuty za nové správne delikty.

2.2 K legislatívnym úpravám správnych deliktov, za ktoré daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu od 1. 1. 2025

Podľa § 16a zákona o ERP sa správneho deliktu dopustí ten, kto:

1. nepoužil elektronickú registračnú pokladnicu (ERP) alebo pokladnicu e-kasa klient na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 prvej vety alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného ERP alebo pokladnicou e-kasa klient, ktorý nie je pokladničným dokladom, uvedie v žiadosti nepravdivú informáciu o dostupnosti internetového signálu na predajnom mieste podľa § 3a ods. 1 alebo nesplní povinnosť podľa § 3a ods. 3 alebo § 8 ods. 5,
2. svojím zásahom vyradí ERP alebo pokladnicu e-kasa klient z prevádzky,
3. na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 4, alebo pokladnicu e-kasa klient, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4a, alebo nespĺňa povinnosti uvedené v § 8a ods. 1 až 5 a 7,