Výdavky s podmienkou zaplatenia

Zo zákona vyplýva, že je potrebné posudzovať výdavky. Teda preskúmať výdavok (náklad), či bol skutočne vynaložený v súvislosti s podnikateľským zameraním spoločnosti. Zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 19 ZDP definuje výdavky (náklady), ktoré majú podmienku zaplatenia, aby sme ich mohli považovať za daňový výdavok (náklad).

Od roku 2020 dochádza k zmenám v uvedenom ustanovení.

Obsah: 

Úvod

Zdaňovacie obdobie

Výdavky (náklady) po zaplatení, ktoré sú uvedené v ZDP platné do 31. 12. 2019

Porovnanie zmien vo výdavkoch po zaplatení

Príklady výdavkov (nákladov) uznaných až po zaplatení

• • Kompenzačná platba dodávateľom tepla,
  • Poskytnutie práva na použitie ochrannej známky a dizajnov,
  • Nájomné za priestory platené fyzickej osobe, Prenájom vozidla medzi právnickými osobami,  
  • Provízia za sprostredkovanie nad limit 20 %,  Provízia za sprostredkovanie do limitu 20 %,
  • Výdavky (náklady) na získanie certifikátu, Výdavky (náklady) na získanie certifikátu do sumy 2 400 eur,
  • Reklamné služby, Marketingová štúdia a prieskum trhu,
  • Prenájom drobného hmotného majetku,
  • Neuhradená faktúra za účtovnícke služby, Výdavky za účtovné služby v jednoduchom účtovníctve,
  • Výdavok na sponzorské na základe zmluvy o športe,
  • Daň z poistenia, Osobitný odvod obchodných reťazcov

Záver

Úvod

Základné pravidlo pri určovaní daňovej uznateľnosti výdavkov/nákladov vychádza z definície výdavku (nákladu), ktoré je definované v § 2 písmeno i) ZDP, ktorý nám slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložených daňovníkom a ktorý jezaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo je zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Pri výdavkoch (nákladoch) skúmame, či ide o výdavky (náklady), na ktoré sa uplatňuje postup podľa § 17 ods. 19 ZDP (podmienka zaplatenia), alebo výdavky (náklady), na ktoré sa uplatní postup podľa § 17 ods. 27 a § 17 ods. 32 ZDP (úprava základu dane v súvislosti so záväzkami po lehote splatnosti).

U výdavkov (nákladov) vymedzených v § 17 ods. 19 ZDP sa bude od 1. 1. 2020 sledovať už iba podmienka zaplatenia, a teda dochádza k vypusteniu dodatočných limitácií.

Zdaňovacie obdobie

V daňovom priznaní právnických osôb výdavok (náklad), ktorý nebol uhradený do 31. 12. 2020, sa uvedie v riadku 140 ako pripočítateľná položka k základu dane. Zaplatením výdavku (nákladu) s podmienkou zaplatenia v nasledujúcom zdaňovacom období bude tento výdavok (náklad) odpočítateľnou položkou od základu dane na riadku 270 daňového priznania.

Z uvedeného vyplýva, že daňovník si v zdaňovacom období zvýši základ dane v daňovom priznaní na základe testovania výdavku (nákladu) z dôvodu nezaplatenia a v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho úhrade, zníži základ dane na základe úpravy základu dane.

V sústave jednoduchého účtovníctva sa o výdavkoch účtuje až v čase úhrady výdavkov.

Výnimku tvoria výdavky uvedené v § 17 ods. 19 písm. b) ZDP – výdavky na nájomné za prenájom hnuteľných vecí a nehnuteľností a výdavky na odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvérov), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu.

Ak sú tieto výdavky (náklady) zaplatené fyzickej osobe za príslušné ...