Vybrané osobitosti spojené s podmienkou zaplatenia pri zisťovaní základu dane

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vo všeobecnosti vychádza z účtovného výsledku hospodárenia. Zároveň platí, že účtovný výsledok hospodárenia nie je automaticky aj základom dane z príjmov.

Transformácia účtovného výsledku hospodárenia na samotný základ dane je proces úpravy o mnohé skupiny položiek, ktoré sa na účely účtovníctva posudzujú inak ako na účely zistenia základu dane. Jednou z niekoľkých takýchto skupín sú aj položky vstupujúce do základu dane až po zaplatení.

V zákone o dani z príjmov prišlo ku komplexnej úprave položiek vstupujúcich do základu dane až po zaplatení počnúc 1. januárom 2015. Keďže v tomto roku je úprava predmetných položiek v platnosti už druhý rok, v tomto príspevku sa sústredíme na vybrané problémy vyplývajúce z aplikačnej praxe.

1. Nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku

Podľa § 17 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) sa do základu dane len po zaplatení zahrnú výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku (ďalej len „HM a NM“); zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

Pojem hmotný majetok a nehmotný majetok – rozsah majetku

V súvislosti s uplatňovaním § 17 ods. 1 písm. b) ZDP sa objavila otázka rozsahu pojmu „hmotný majetok a nehmotný majetok“. V tejto súvislosti je potrebné bližšie vychádzať z § 663 a nasledujúcich Občianskeho zákonníka, podľa ktorých nájomnou zmluvou prenajímateľ prenecháva za odplatu nájomcovi vec, aby ju dočasne užíval alebo z nej bral úžitky; obdobný význam má nájomné aj v osobitných prípadoch (napr. zákon č. 116/90 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov, č. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vzťahov, nariadenie vlády SR č. 208/94 Z. z. o nájme poľnohospodárskych a lesných nehnuteľností a pod.).

Vychádzajúc zo zámeru zrušenia pôvodného § 19 ods. 4 ZDP (v znení účinnom do 31. 12. 2014), ktorý bol nahradený práve § 17 ods. 1 písm. b) ZDP, sa podmienka zaplatenia použije na výdavky (náklady) na ...