Zmeny v ZDP od 1. 1. 2016, ktoré sa prvýkrát uplatnia pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015

Dňa 22. 9. 2015 schválila Národná rada SR novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) platnú od 1. 1. 2016. V rámci úprav posilňujúcich právnu istotu a daňovú spravodlivosť daňovníkov sú do ZDP doplnené aj ustanovenia, ktoré sa uplatnia prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015, t. j. už pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2015. Ide o úpravy spresňujúce niektoré zmeny účinné od začiatku tohto roka, ktoré si vyžiadala ich aplikácia v praxi.

Daňové výdavky po zaplatení

Ustanovenie § 17 ods. 19 ZDP komplexne vymedzuje výdavky (náklady), ktoré možno považovať za daňové výdavky len po zaplatení. Okrem podmienky zaplatenia je v tomto ustanovení pri určitých výdavkoch upravený aj osobitný spôsob zahrnovania do základu dane.

Súčasťou základu dane až po zaplatení sú:

• kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach,
• výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku,
• výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu,
• provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby,
• výdavky (náklady) vzťahujúce sa na úhradu príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov, vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu,
• výdavky (náklady) na poradenské a právne služby,
• výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov.

Novelou účinnou od 1. 1. 2016 sa bližšie definujú výdavky (náklady) na poradenské a právne služby [§ 17 ods. 19 písm. f) ZDP]. Pri ich vymedzení sa vychádza zo štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti [Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA)]. Za poradenské a právne služby sa považujú služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2. Presnejšie ide o služby, ktoré možno zaradiť do týchto subkategórií:

• 69.10.11 Právne poradenstvo a zastupovanie v oblasti trestného práva
• 69.10.12 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach obchodného a komerčného práva
• 69.10.13 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach pracovného práva 69.10.14 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach občianskeho práva
• 69.10.15 Právne služby v oblasti patentov, autorských práv a ostatných práv duševného vlastníctva
• 69.10.16 Notárske služby
• 69.10.17 Arbitráž a urovnanie sporu
• 69.10.18 Právne služby v oblasti aukcií
• 69.10.19 Ostatné právne služby
• 69.20.10 Finančný audit
• 69.20.21 Kontrola účtov
• 69.20.22 Zostavovanie účtovnej uzávierky
• 69.20.23 Účtovná evidencia
• 69.20.24 Mzdové služby
• 69.20.29 Ostatné účtovné služby
• 69.20.31 Poradenstvo a príprava v oblasti daní právnických osôb
• 69.20.32 Príprava a plánovanie v oblasti daní fyzických osôb
• 69.20.40 Platobná neschopnosť a konkurzné správcovstvo

Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa ustanovenie § 17 ods. 19 písm. f) v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015. To znamená, že uvedené služby sa uplatnia v daňových výdavkoch za rok 2015 len v tom prípade, ak budú aj zaplatené.