Vstupná cena hmotného majetku

Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie daňových odpisov je správne stanovená vstupná cena. Vstupnú cenu určuje § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov pre rôzne formy obstarania hmotného majetku. Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ktoré je až na výnimky záväzné aj na účely zákona o dani z príjmov.

Obsah:

1. Obstarávacia cena

1.1. Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

1.2. Zľavy z ceny znižujúce obstarávaciu cenu

1.3. Zostatková cena ako súčasť obstarávacej ceny

1.4. Náklady nezahrnované do obstarávacej ceny

1.4.1. Úrok z úveru ako súčasť obstarávacej ceny

2. Vlastné náklady

3. Všeobecná cena

4. Cena stanovená znalcom

5. Cena nehnuteľnej kultúrnej pamiatky

6. Vstupná cena majetku získaného prevodom práva

7. Špecificky stanovená vstupná cena

7.1. Vstupná cena pri preradení majetku z osobného užívania do podnikania

7.2. Vstupná cena darovaného majetku, ak darca je nepodnikateľ

7.3. Vstupná cena darovaného majetku, ak darca o majetku účtoval alebo majetok evidoval

7.4. Vstupná cena darovaného majetku, ak bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku

7.5. Vstupná cena jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku

8. Vstupná cena majetku nadobudnutého podnikovými kombináciami

9. Vstupná cena a technické zhodnotenie

10. Vstupná cena a DPH

11. Upravená vstupná cena

12. Vstupná cena majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov

13. Vstupná cena pri majetku v podielovom spoluvlastníctve

13.1 . Majetok v spoluvlastníctve účastníkov združenia

Vstupnou cenou hmotného majetku podľa § 25 zákona o dani z príjmov je:

1. Obstarávacia cena

Na účely zákona o dani z príjmov sa obstarávacou cenou [ § 25 ods. 1 písm. a) ZDP] oceňuje hmotný majetok nadobudnutý odplatne (okrem kúpy podniku alebo jeho časti, kedy sa majetok ocení aj na účely zákona o dani z príjmov jeho reálnou hodnotou).

Obstarávaciu cenu definuje zákon o účtovníctve v § 25 ods. 6 písm. a) ako cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Obstarávacia cena je cena dohodnutá alebo zaplatená dodávateľovi majetku, teda taká, za ktorú bol majetok v skutočnosti nakúpený.

Náklady súvisiace s obstaraním majetku sú v podstate vedľajšie obstarávacie náklady, ktoré vo svojom dôsledku (ak prichádzajú do úvahy) zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku. Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie sa do času uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve na základe účtovného dokladu do knihy dlhodobého majetku a jeho úhrada do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.

1.1. Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku vynaložené do času uvedenia majetku do užívania sú vymedzené v postupoch účtovania – konkrétne v § 35 ods. 1 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“) a v § 10 ods. 19 opatrenia č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení polo­žiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania v JÚ).

S ohľadom na povahu obstarávaného majetku a spôsob jeho obstarania nákladmi súvisiacimi s obstaraním hmotného majetku sú najmä náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a pro­jektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,
3. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
4. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy po­skytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
5. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla, vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
6. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku (uvedené platí len pre účtovanie v PÚ),
7. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Pod uvedením hmotného majetku do užívania sa podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania v PÚ a § 10 ods. 2 postupov účtovania v JÚ rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie všetkých povinností stanovených osobitnými predpismi, napr. ekologickými, stavebnými, hygienickými, požiarnymi, bezpečnostnými a inými právnymi predpismi. Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby podľa § 83 zákona č. 50/1976 Zb. (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej len „stavebný zákon“) alebo vydanie rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku podľa § 84 stavebného zákona.