Uplatňovanie DPH v cestovných kanceláriách

Hlavným predmetom činnosti cestovných kancelárií je poskytovanie služieb cestovného ruchu, prípadne v menšom rozsahu aj dodávanie tovarov doplnkového charakteru.

Výsledný produkt cestovnej kancelárie – zájazd, väčšinou pozostáva z viacerých činností (služieb) poskytovaných rôznymi subjektmi na rôznych miestach. Pre zjednodušenie zdanenia sa pri týchto službách uplatňuje osobitný spôsob zdanenia daňou z pridanej hodnoty. Osobitný – rozdielový spôsob zdanenia je založený na zdanení prirážky (marže) predávajúceho, nezdaňuje sa teda predajná cena. Na druhej strane, pri tejto schéme nie je možné odpočítanie DPH z prijatých zdaniteľných obchodov súvisiacich s dodávkami platiteľa zdaňovanými týmto osobitným spôsobom.

Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu platiteľovi dane, ktorý obstaráva od iných zdaniteľných osôb služby cestovného ruchu a tieto vo svojom mene predáva zákazníkom.

Osobitná úprava sa nevzťahuje na platiteľa dane, ktorý koná ako sprostredkovateľ, t. j. ktorý predáva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej osoby.

Obsah:

1. Úprava zdaňovania cestovných kancelárií v rámci EÚ

2. Služba cestovného ruchu na účely DPH

3. Uplatňovanie osobitnej úpravy zdaňovania pri službách cestovného ruchu podľa zákona o DPH platného v SR

4. Podnikateľský subjekt, ktorý nie je cestovnou kanceláriou

5. Údaje uvádzané v daňovom priznaní

6. Oslobodenie od dane

7. Základ dane pri službách cestovného ruchu

8. Oprava základu dane pri službách cestovného ruchu

9. Sprostredkovanie predaja služieb cestovného ruchu

Zdaňovanie služieb cestovného ruchu podľa záverov Súdneho dvora EÚ

1. Úprava zdaňovania cestovných kancelárií v rámci EÚ

Spoločný systém DPH v rámci EÚ je upravený Smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“). Táto smernica bola transponovaná do zákonov o DPH jednotlivých členských štátov, teda aj do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). V smernici o DPH je osobitná úprava zdaňovania služieb cestovného ruchu upravená v čl. 306 – 310.

Článok 306 stanovuje, že členské štáty uplatňujú osobitnú úpravu DPH na transakcie cestovných kancelárií, ak tieto cestovné kancelárie vo vzťahu k zákazníkom vystupujú vo vlastnom mene a ak na uskutočnenie cesty využívajú tovar dodaný a služby poskytnuté inými zdaniteľnými osobami.

Táto osobitná úprava sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré ...