Obsah:
1. K účtovnej závierke
2. Paušálne daňové výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP
3. Daňová evidencia podľa § 6 ods. 11 ZDP
4. Vedenie jednoduchého účtovníctva, účtovné knihy
5. Účtovné obdobie kalendárny rok verzus hospodársky rok
6. Deň uskutočnenia účtovného prípadu
7. Peňažný denník
8. K zmenám účinným od 1. 1. 2024 – opatrenie č. MF/011686/2023-74
9. Kategória priebežné položky
10. Kniha pohľadávok
11. Odpis pohľadávky
12. Kniha záväzkov
13. Daň z pridanej hodnoty – kniha pohľadávok, kniha záväzkov a pomocná kniha DPH
14. Pomocné knihy zložiek majetku a záväzkov
15. Stravovanie SZČO
16. Oceňovanie majetku a záväzkov
17. Inventarizácia
18. Účtovanie uzávierkových účtovných operácií
1. K účtovnej závierke
Základnou právnou normou upravujúcou účtovníctvo je zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoÚ“). Tento zákon je spoločný pre účtovné jednotky účtujúce v podvojnom aj v jednoduchom účtovníctve.
Zákon o účtovníctve upravuje:
- rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva,
- účtovnú závierku (jej rozsah, obsah a preukázateľnosť),
- register účtovných závierok.
Z legislatívy
Zákon o účtovníctve sa vzťahuje na (§ 1 ZoÚ):
- právnické osoby (§ 18 Občianskeho zákonníka), ktoré majú sídlo na území Slovenskej republiky,
- zahraničné právnické osoby [§ 21 ods. 4 písm. b) Obchodného zákonníka], ak na území Slovenskej republiky podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov (napríklad zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov),
- zahraničné fyzické osoby [§ 21 ods. 4 písm. a) Obchodného zákonníka] a slovenské fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu (Zákon o dani z príjmov) okrem zahraničných fyzických osôb a slovenských fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa osobitného predpisu (§ 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov), pričom slovenskou fyzickou osobou sa na účely tohto zákona rozumie fyzická osoba, ktorá má trvalý pobyt na území Slovenskej republiky (§ 3 zákona č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej republiky a registri obyvateľov Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov, § 42 zákona č. 404/2011 Z. z. o pobyte cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov).
- obchodnú spoločnosť a družstvo odo dňa obnovenia zápisu obchodnej spoločnosti a družstva v obchodnom registri z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie do dňa výmazu obchodnej spoločnosti a družstva z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie).
§ 21 ods. 4 Obchodného zákonníka:
- vzniku živnostenského oprávnenia alebo iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov zahraničnej fyzickej osobe, a to v rozsahu predmetu podnikania zapísaného v živnostenskom registri alebo inej evidencii ustanovenej osobitným zákonom, alebo
- zápisu podniku alebo organizačnej zložky podniku zahraničnej právnickej osoby do obchodného registra, a to v rozsahu zapísaného predmetu podnikania; návrh na zápis podáva zahraničná právnická osoba.
Vyššie uvedené osoby sa pre účely ZoÚ považujú za účtovnú jednotku. Zákon o účtovníctve sa nevzťahuje na zahraničné a slovenské FO, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa zákona o dani z príjmov okrem náležitostí účtovných dokladov.
Vedenie účtovníctva JÚ a PÚ (resp. evidencie u subjektov, ktoré majú túto možnosť dovolenú zákonom o dani z príjmov) je preukazným podkladom nášho podnikania a zároveň je to podklad pre správne určenie základu dane.
Zákon o dani z príjmov totiž predpokladá, že účtovníctvo je vedené v súlade s osobitnými predpismi, a preto aj korekcie, ktoré upravuje, vychádzajú z predpokladu, že sú správne v účtovníctve zaevidované, zachytené, a to s ohľadom na to, v akej sústave subjekt účtuje.
Na tento predpoklad Zákon o dani z príjmov upozorňuje už v § 17.
Účtovné jednotky, ktoré vedú účtovníctvo, sú zároveň povinné dodržiavať Zákon o účtovníctve.
Povinnosť podnikateľov viesť účtovníctvo ustanovuje zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obch.“), a to v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným predpisom, kde sa odkazuje na ZoÚ.
Z legislatívy: Účtovníctvo podnikateľov v Obchodnom zákonníku
- § 35 Obch. – Podnikatelia sú povinní viesť účtovníctvo v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom.
- § 36 Obch. – Podnikatelia zapísaní v obchodnom registri (ďalej len „zapísaní podnikatelia“) účtujú v sústave podvojného účtovníctva o stave a pohybe obchodného majetku a záväzkov, čistého obchodného imania, o nákladoch, výnosoch a zisku alebo strate podniku.
- ods. 1 – Pokiaľ osobitný zákon neustanovuje inak, účtujú podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, v sústave jednoduchého účtovníctva o príjmoch a výdavkoch, obchodnom majetku, ako aj o záväzkoch tak, aby bolo možné zistiť čisté obchodné imanie a výsledok hospodárenia.
- ods. 2 – Podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, môžu účtovať namiesto v sústave jednoduchého účtovníctva v sústave podvojného účtovníctva, pokiaľ v nej budú účtovať po celé účtovné obdobie.
Subjekty, ktoré majú povinnosť účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, sú povinné dodržiavať postupy účtovania, ktoré vydalo Ministerstvo financií SR opatrením č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších opatrení.
Zákon o účtovníctve a postupy účtovania sa nevzťahujú na daňovníkov, ktorí:
Zákon o účtovníctve sa na tieto subjekty síce nevzťahuje, avšak § 10 ZoÚ musia dodržiavať aj tieto subjekty.
Ide o náležitosti účtovného dokladu.
2. Paušálne daňové výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP
Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 ZDP, t. j. s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, môže pre účely vyčíslenia základu dane z príjmov uplatniť paušálne výdavky, ak:
- nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom len časť zdaňovacieho obdobia,
- neuplatní preukázateľné daňové výdavky.
Výška paušálnych výdavkov je vo výške 60 % z úhrnu príjmov najviac do výšky 20 000 eur ročne. V sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem preukázateľne zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť daňovník, ak tieto neboli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Počas uplatňovania paušálnych daňových výdavkov daňovník nie je účtovnou jednotkou, nemusí viesť účtovníctvo.
Je však povinný viesť evidenciu o:
- príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane,
- zásobách a o pohľadávkach.
Spôsob a forma vedenia týchto evidencií nie je ustanovená, avšak mali by byť preukazné a zrozumiteľné.
Upozornenie!
Informácie z nich (týchto evidencií) potom uvádza v daňovom priznaní typu B pre FO. Keďže tieto subjekty nepodávajú účtovnú závierku (t. j. výkaz o príjmoch a výdavkoch, majetku a záväzkoch), neznamená to, že nemajú žiadne vykazovacie povinnosti v priznaní. Preto je potrebné v priznaní tieto tabuľky vypĺňať.
Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP, t. j. s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, môže pre účely vyčíslenia základu dane z príjmov, ak uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové výdavky, viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o:
- príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- hmotnom majetku, nehmotnom majetku a finančnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m) ZDP],
- zásobách a pohľadávkach,
- záväzkoch.
Taktiež aj z tejto evidencie sa uvádzajú údaje v daňovom priznaní typ B pre FO v tabuľke.
4. Vedenie jednoduchého účtovníctva, účtovné knihy
Ako sme si už uvádzali, účtovnú jednotku definuje § 1 ZoÚ, patria sem aj fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona, okrem fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu alebo uplatňujú paušálne výdavky podľa zákona o dani z príjmov.
Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, otvorí účtovné knihy vždy:
- ku dňu začatia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- k prvému dňu účtovného obdobia.
Podľa § 8 ods. 1 a 2 postupov účtovania v JÚ sa pri otváraní:
- peňažného denníka prevedie konečný zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti, na účtoch v bankách a priebežných položiek z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia ako začiatočný stav,
- knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh prevedie konečný stav pohľadávok, záväzkov a ostatných položiek majetku z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia ako začiatočný stav.
Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.
Podľa § 8 ods. 4 postupov účtovania v JÚ sa pri uzavretí účtovných kníh:
- v peňažnom denníku:
- účtujú uzávierkové účtovné operácie,
- uvedú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov,
- uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií,
- v knihe pohľadávok, záväzkov a v pomocných knihách uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav,
- označí ukončenie účtovného obdobia, ak sa v účtovných knihách bude účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období.
Pri uzatváraní a otváraní účtovných kníh pri nepretržitom výkone činnosti účtovnej jednotky sa podľa § 16 ods. 13 ZoÚ musí dodržať zásada, že konečné zostatky majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa rovnajú začiatočným stavom majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.
To znamená, že účtovanie bežného účtovného obdobia začína otváraním a končí uzatváraním účtovných kníh.
Účtovné knihy sa zásadne otvárajú k prvému dňu účtovného obdobia a uzatvárajú k poslednému dňu účtovného obdobia.
Účtovný zápis sa zaznamenáva v účtovnom období v účtovných knihách (napríklad v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a pod.).
Účtovná jednotka je povinná zaznamenávať účtovné zápisy v účtovnom období priebežne, to znamená, že účtovné jednotky by mali zaznamenávať/účtovať účtovné zápisy v časovom horizonte za sebou, tak ako vznikali, to znamená, že sa kladie povinnosť viesť účtovníctvo priebežne. Ak má účtovníctvo pravdivo a verne zobrazovať predmet účtovníctva, je jeho priebežné vedenie nevyhnutnosťou.
K účtovným zápisom je potrebné mať preukazné podklady, ktoré splňujú náležitosti § 10 ZoÚ a pri platiteľoch DPH musíme pracovať aj s ustanoveniami zákona o DPH.
Vedenie jednoduchého účtovníctva
Daňovník, ktorý na účely zistenia základu dane z príjmov preukazuje svoje skutočné výdavky, je povinný viesť účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva dodržiavať postupy účtovania ustanovené Ministerstvom financií SR. § 9 ods. 2 ZoÚ definuje, kto môže účtovať v sústave JÚ, ak osobitné predpisy neustanovujú inak.
Daňovník, ktorý na účely zistenia základu dane z príjmov preukazuje svoje skutočné výdavky, je povinný viesť účtovníctvo v zmysle ZoÚ a pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva dodržiavať postupy účtovania ustanovené Ministerstvom financií SR pre jednoduché účtovníctvo (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74).
Základný princíp vedenia jednoduchého účtovníctva je hotovostný princíp. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo k inkasu, to znamená, že v jednoduchom účtovníctve sa účtuje iba vtedy, keď dôjde k pohybu peňažných prostriedkov s výnimkou uzávierkových účtovných operácií na konci obdobia, kedy sa účtuje bez pohybu peňažných prostriedkov, napríklad odpisy dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku, rezervy, použitie dotácie a pod.
Príklad č. 1
Účtovná jednotka predala tovar. Svojmu odberateľovi vystavila odberateľskú faktúru, ktorú si odberateľ prevzal v rovnaký deň, ako si prevzal tovar. Dodávateľ s odberateľom sa dohodli na mesačnej splatnosti za dodaný tovar bankovým prevodom. Ako budeme účtovať v jednoduchom účtovníctve?
Vystavená odberateľská faktúra sa v jednoduchom účtovníctve zaeviduje do „Knihy odberateľských faktúr“, t. j. do knihy pohľadávok. V peňažnom denníku (čo je vlastne hlavná kniha v jednoduchom účtovníctve) sa toto zaevidovanie neúčtuje.
Do peňažného denníka sa zaúčtuje až príjem peňažných prostriedkov za predaný tovar ako „príjem peňazí na bankový účet“ a ďalej ako „príjem ovplyvňujúci základ dane“ v ďalšom členení „predaj tovaru“. To znamená, že až v tomto okamihu dochádza k ovplyvneniu výsledku hospodárenia účtovnej jednotky účtujúcej v jednoduchom účtovníctve. Z uvedeného vyplýva, že je potrebné účtovať a evidovať správne, pretože konečné zostatky sú naviazané na jednotlivé riadky v účtovných výkazoch pre jednoduché účtovníctvo.
Príklad č. 2
Čo sa stane v prípade, ak účtovná jednotka prijme zálohu (preddavok) za tovar na bankový účet, ktorý predá až následne po mesiaci. Ako sa bude o prijatom preddavku účtovať v jednoduchom účtovníctve? V našom prípade ide o neplatiteľa DPH.
Prijatý preddavok účtovná jednotka zaúčtuje do peňažného denníka ako „príjem peňazí na bankový účet“ a ďalej ako „príjem ovplyvňujúci základ dane“ v ďalšom členení „predaj tovaru“, čo znamená, že prijatý preddavok bude súčasťou účtovného výsledku hospodárenia podnikateľa a aj súčasťou základu dane v okamihu prijatia peňažných prostriedkov.
Predmetom jednoduchého účtovníctva je účtovanie skutočností o:
- stave a pohybe majetku, pričom zákon o účtovníctve v § 2 ods. 4 písm. a) definuje majetok ako aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies