Účtovanie v peňažnom denníku v stĺpci „Ostatné výdavky“

Peňažný denník, ktorý je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva, sa člení na stĺpce. Účtovaniu v jednotlivých stĺpcoch pe­ňažného denníka sa postupne venujeme každý mesiac v našom mesačníku.

V dnešnom príspevku si ukážeme na príkladoch z praxe, ktoré účtovné prípady sa účtujú do stĺpca „Ostatné výdavky“. V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa podľa Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, tvorba rezerv podľa zákona o dani z príjmov a ďalšie výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane a nie sú uvedené v ostatných stĺpcoch peňažného denníka.

Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ). V peňažnom denníku sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-72, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov) účtujú hospodárske operácie, ktorými sú:

• príjmy a výdavky v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín (ďalej peňažné prostriedky v hotovosti),
• príjmy a výdavky na bankových účtoch vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
• priebežné položky,
• uzávierkové účtovné operácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V sústave JÚ, ktorá je založená na hotovostnom princípe, sa počas účtovného obdobia účtuje v peňažnom denníku vtedy, keď dôjde k pohybu peňažných pros­triedkov. Účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov, ako napríklad odpisy hmotného a nehmotného majetku, sa účtujú do peňažného denníka až na konci účtovného obdobia pri uzatváraní účtovných kníh ako uzávierkové účtovné operácie. Podľa § 4 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ sa v peňažnom denníku neúčtujú účtovné prípady, ktoré majú charakter predpisu platieb alebo odvodov.

Podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ sa v peňažnom denníku uvádza prehľad o:

• peňažných prostriedkoch v hotovosti,
• peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách,
• priebežných položkách,
• príjmoch zahrnovaných do základu dane (ďalej ZD),
• výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (ďalej daňové výdavky),
• príjmoch, ktoré neovplyvňujú ZD,
• výdavkoch, ktoré neovplyvňujú ZD.

Ostatné výdavky, ktorým sa budeme v dnešnom príspevku venovať, sa účtujú ako daňové výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD.

Stĺpec „Ostatné výdavky“

V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, tvorba rezerv podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) a ďalšie výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD a ktoré nie je možné zaúčtovať do jedného zo stĺpcov peňažného denníka, ktorými sú stĺpec „Zásoby“, stĺpec „Služby“, stĺpec „Mzdy“, stĺpec „Poistné a príspevky“ a stĺpec „Tvorba sociálneho fondu“.

Do stĺpca „Ostatné výdavky“ môžete účtovať:

• kurzové rozdiely,
• odpisy hmotného a nehmotného majetku,
• odpisy majetku, ktorý podnikateľ obstaral lízingom (finančným prenájmom),
• odpisy majetku, ktorý podnikateľ obstaral úverom,
• zostatková cena vyradeného hmotného alebo nehmotného majetku,
• zostatková cena predaného alebo likvidovaného hmotného a nehmotného majetku,
• daň z motorových vozidiel,
• ostatné dane, ktoré má podnikateľ povinnosť platiť a ktoré sú podľa ustanovení ZDP daňovým výdavkom, napríklad daň z nehnuteľností, daň z ubytovania,
• cestovné náhrady podnikateľa a jeho zamestnancov,
• výdavky za reklamu a inzerciu,
• pokuty, penále a úroky z omeškania, ktoré sú podľa ZDP daňovým výdavkom podnikateľa,
• škody, ktoré podnikateľovi vzniknú počas výkonu podnikania a sú podľa ustanovení ZDP jeho daňovým výdavkom,
• rezervy.

Príklady z podnikateľskej praxe

Na príkladoch z podnikateľskej praxe si ukážeme postup a spôsob účtovania vybraných účtovných prípadov, ktoré môžu u podnikateľa účtujúceho v sústave JÚ nastať. Vyberieme si tie hospodárske operácie, ktoré sú podľa § 19 ZDP daňovými výdavkami a podnikateľ ich účtuje v peňažnom denníku do stĺpca „Ostatné výdavky“ buď počas účtovného obdobia, alebo ...