Účtovanie v cudzej mene v podvojnom účtovníctve

Úvod

Zákon o účtovníctve v § 4 ods. 7 ustanovuje povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú sú vyjadrené v cudzej mene. Podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to:

1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu;
   Deň uskutočnenia účtovného prípadu, je definovaný v § 2 postupov účtovania v PÚ ako deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku, škody na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky a deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z povahy účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti,
2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka;
   Účtovná jednotka zostavuje účtovnú riad­nu účtovnú závierku spravidla ku koncu kalendárneho roka, ktorým je 31. december kalendárneho roka alebo ku koncu hospodárskeho roka, ktorým je posledný deň hospodárskeho roka. Mimoriadnu účtovnú závierku zostavuje ak mimoriadna udalosť nastala (napr. deň predchádzajúci dňu vstupu do likvidácie alebo konkurzu).
3. k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný zákon (napr. zákon o bankách).

Obsah:

Z legislatívy

Zvolenie účtovnej metódy používania kurzov

Ocenenie prírastku a úbytku cudzej meny a kurzové rozdiely pri prepočte

Valutová pokladnica

Účtovanie príjmu do valutovej pokladnice pri prevode finančných prostriedkov

Účtovanie vo valutovej pokladnici

Devízový účet

Účtovanie pohľadávok vyjadrených v cudzej mene

Účtovanie záväzkov vyjadrených v cudzej mene

Účtovanie finančného majetku (okrem peňažných prostriedkov) vyjadreného v cudzej mene

Preddavky v cudzej mene

Náklady alebo výnosy budúceho obdobia v cudzej mene

Výdavky a príjmy budúceho obdobia v cudzej mene

Nevyfakturované dodávky (zmena záväzku, zmena pohľadávky)

Z legislatívy

Zákon o účtovníctve v rámci spôsobov oceňovania v § 24 ZoÚ ustanovuje kurzy, ktorými sa prepočet z cudzej meny na menu euro môže vykonať, a to:

• referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou – ECB vydáva kurzový lístok denne, platný na daný deň, v ktorom stanovuje výmenné kurzy rozhodujúcim menám sveta,
• referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Národnou bankou Slovenska – NBS vydáva mesačný kurzový lístok, v ktorom stanovuje výmenný kurz k vybraným cudzím menám, ku ktorým neuvádza denný výmenný kurz ECB, zverejňuje ho k prvému pracovnému dňu príslušného kalendárneho mesiaca, t. j. kurz NBS sa použije v prípade, ak ECB kurz určitej meny nevyhlasuje.

Z uvedeného vyplýva, že všeobecným kurzom na prepočet cudzej meny na menu euro v deň uskutočnenia účtovného prípadu, ak zákon o účtovníctve nestanovuje inak, je referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený ECB alebo NBS:

• zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu (referenč­ný kurz). Ak dňom uskutočnenia účtovného prípadu je sobota, nedeľa alebo pondelok, použije sa referenčný výmenný kurz vyhlásený v najbližší predchádzajúci deň, teda v piatok, v prípade, ak v piatok nebol vyhlásený referenčný výmenný kurz, použije sa posledný známy vyhlásený referenčný kurz,
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• ku dňu, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby,
• ku dňu ocenenia (v deň uskutočnenia účtovného prípadu a nie v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu) sa v zmysle § 24 ods. 5 zákona o účtovníctve použije na prepočet:
• cenných papierov znejúcich na cudziu menu,
• nástrojov peňažného trhu ocenených cudzou menou,
• finančných rozdielových zmlúv ocenených cudzou menou,
• podkladových nástrojov derivátov ocenených cudzou menou okrem podkladových menových derivátov,
• pohľadávok a záväzkov spojených s uvedeným majetkom, ktoré sú ocenené rovnakou cudzou menou ako tento majetok.

Na ocenenie cudzej meny nakúpenej za menu euro sa použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená, alebo referenčný kurz v deň uzavretia obchodu. To znamená, že zákon ustanovuje aj iné kurzy, ktoré môže účtovná jednotka použiť pri kúpe cudzej meny za menu euro:

• komerčný kurz banky alebo zmenárne, v ktorej cudziu menu kúpila – banky denne vydávajú svoj výmenný, resp. zmenárenský kurzový lístok k vybraným cudzím menám, pričom:
• kurzom devízy predaj vykonávajú bezhotovostný predaj cudzej meny za eurá,
• kurzom devízy nákup vykonávajú bezhotovostný nákup cudzej meny za eurá,
• kurzom valuty predaj vykonávajú hotovostný predaj cudzej meny za eurá,
• kurzom valuty nákup vykonávajú hotovostný nákup cudzej meny za eurá,
• váženým aritmetickým priemerom ale­bo metódou, keď prvá cena na ocenenie prírastku v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách – tzv. metóda FIFO,
• referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.

Zvolenie účtovnej metódy používania kurzov

Podľa § 24 ods. 7 zákona o účtovníctve účtovná jednotka použije zvolenú účtovnú metódu používania kurzov na všetky účtovné prípady v rámci daného obchodu a na všetky obchody podľa § 24 ods. 1 až 6 zákona o účtovníctve a na ich ocenenie v priebehu účtovného obdobia a v účtovnej závierke.

Zvolenú metódu si musí účtovná jednotka stanoviť v internej smernici.

Ocenenie prírastku a úbytku cudzej meny a kurzové rozdiely pri prepočte

Stav a pohyb peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti sa účtuje na účte 211 – Pokladnica, ktorý sa musí viesť samostatne v analytickej evidencii za každú cudziu menu a súčasne sa účtuje v cudzej mene aj v eurách.

Stav a pohyb peňažných prostriedkov v cudzej mene na účte vedenom v cudzej mene v banke sa účtuje na účte 221 – Bankové účty pre každý bankový účet v cudzej mene na samostatnom analytickom účte a súčasne sa účtuje v príslušnej cudzej mene aj v eurách.

Vklady a výbery v hotovosti a prevody medzi účtami sa účtujú prostredníctvom účtu 261 – Peniaze na ceste. Na účte 261 – Peniaze na ceste sa účtuje aj prípadný kurzový rozdiel vyplývajúci z rôzneho ocenenia vkladu, výberu alebo prevodu peňažných prostriedkov.

Peňažné prostriedky v cudzej mene sa na eurá prepočítavajú v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS:

• v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
• v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Pri ocenení prírastku cudzej meny zakúpenej za menu euro môže účtovná jednotka okrem referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu použiť v súlade s § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve aj:

1. komerčný kurz banky alebo zmenárne, v ktorej cudziu menu kúpila,
2. referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.

Účtovná jednotka si zvolí metódu používania kurzov prostredníctvom vnútornej smernice. Ak sa rozhodne používať kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená, kurzové rozdiely vznikať nebudú. Ak sa rozhodne uplatňovať ...