1. Cudzia mena a kurzové rozdiely v podvojnom účtovníctve

Obsah:

1.1 Ocenenie prírastku a úbytku cudzej meny a kurzové rozdiely pri prepočte peňažných prostriedkov v cudzej mene

1.2 Ocenenie pohľadávok vyjadrených v cudzej mene a kurzové rozdiely na účtoch pohľadávok

1.3 Ocenenie záväzkov vyjadrených v cudzej mene a kurzové rozdiely na účtoch záväzkov

1.4 Ocenenie finančného majetku (okrem peňažných prostriedkov) vyjadreného v cudzej mene a kurzové rozdiely na účtoch finančného majetku

1.5 Kurzové rozdiely z ocenenia výdavkov a príjmov budúcich období na účtoch časového rozlíšenia

1.6 Účtovné prípady, pri ktorých kurzové rozdiely nevznikajú

Účtovanie kurzových rozdielov v nadväznosti na spôsoby oceňovania vymedzené v § 24 zákona o účtovníctve upravuje § 24 – účtovanie kurzových rozdielov postupov účtovania pre PÚ (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92).

1.1 Ocenenie prírastku a úbytku cudzej meny a kurzové rozdiely pri prepočte peňažných prostriedkov v cudzej mene

Stav a pohyb peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti sa účtuje na účte 211 – Pokladnica, ktorá sa musí viesť samostatne v analytickej evidencii za každú cudziu menu a súčasne sa účtuje v cudzej mene aj v eurách.

Stav a pohyb peňažných prostriedkov v cudzej mene na účte vedenom v cudzej mene v banke sa účtuje na účte 221 – Bankové účty, pre každý bankový účet v cudzej mene na samostatnom analytickom účte a súčasne sa účtuje v príslušnej cudzej mene aj v eurách. Vklady a výbery v hotovosti a prevody medzi účtami sa účtujú prostredníctvom účtu 261 – Peniaze na ceste.

Peňažné prostriedky v cudzej mene sa na eurá prepočítavajú v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS:

• v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
• v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Pri ocenení prírastku cudzej meny zakúpenej za menu euro je možné okrem referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu použiť v súlade s § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve aj:

• kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená,
• referenčný kurz v deň uzatvorenia obchodu.

Rovnako sa postupuje aj pri ocenení prírastku cudzej meny, ak účtovná jednotka prevedie finančné prostriedky z účtu vedeného v eurách na účet vedený v cudzej mene, t. j. môže použiť referenčný výmenný kurz v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, komerčný kurz alebo referenčný kurz v deň uzatvorenia obchodu.

Pri ocenení úbytku rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z účtu vedeného v cudzej mene je možné okrem referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu použiť v súlade s § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve aj:

• cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom, tzv. metóda VAP,
• cenu zistenú spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách, tzv. metóda FIFO.

Účtovná jednotka si zvolí metódu používania kurzov pri úbytku cudzej meny prostredníctvom vnútornej smernice. Pri metóde váženého aritmetického priemeru sa kurz na prepočet úbytku cudzej meny v eurách vypočíta ako podiel hodnoty cudzej meny a jej prislúchajúcej hodnoty v eurách. Charakter výpočtu oceňovania úbytku rovnakej cudzej meny pomocou váženého aritmetického priemeru môže byť periodický alebo priebežný. Pri metóde periodického váženého aritmetického priemeru sa kurz pre ocenenie úbytku určí ako priemerný kurz zistený za predchádzajúce mesačné obdobie (v ktorom bol prírastok cudzej meny) a vypočíta sa ako podiel celkového príjmu cudzej meny k celkovému príjmu cudzej meny vyjadrenej v eurách v tomto období. Pri metóde kĺzavého váženého aritmetického priemeru sa kurz pre ocenenie úbytku určí ako priemerný kurz po každom prírastku cudzej meny ako podiel zostatku cudzej meny k zostatku cudzej meny vyjadrenej v eurách.

Metóda oceňovania úbytku cudzej meny FIFO je založená na tom, že úbytok cudzej meny sa oceňuje kurzom najstaršej prijatej cudzej meny smerom k najnovšej prijatej cudzej mene. Pri prvom prepočte úbytku cudzej meny na eurá sa použije kurz, ktorý bol použitý pri prvom prírastku cudzej meny, pričom tento kurz môže byť použitý pre rovnakú hodnotu úbytku v cudzej mene, ako bola hodnota prírastku v cudzej mene.