1. Účtovanie miezd v sústave JÚ

Jednou z povinností, ktoré podnikateľovi ukladá Obchodný zákonník a ZÚ, je povinnosť viesť účtovníctvo, ak bude preukazovať na daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Ak podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ), ktoré je koncipované ako účtovníctvo daňové, má povinnosť riadiť sa nielen účtovnými predpismi, ale aj jednotlivými ustanoveniami ZDP. Mzdy a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov poskytované podľa ustanovení ZP a ostatných predpisov sú podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 6 ZDP daňovým výdavkom. Plnenia poskytované vo väčšom rozsahu ako stanovuje ZP alebo dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo vnútornom predpise (čo sa u podnikateľov – FO vyskytuje len zriedka) nie je možné považovať za daňové výdavky. Napríklad odmena poskytnutá zamestnancovi pri príležitosti výročia vzniku firmy nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa, lebo podľa § 118 ods. 3 ZP nejde o pracovné alebo životné výročie zamestnanca, ale o výročie zamestnávateľa.

Právna úprava účtovania miezd v sústave JÚ

Právne normy, ktoré upravujú účtovanie miezd, sú:

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
• opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej Postupy účtovania v JÚ).

Podklady pre správne zaúčtovanie miezd

Podkladom pre správne zaúčtovanie miezd sú tieto doklady:

• rekapitulácia miezd za daný mesiac,
• mesačné výkazy platiteľa poistného (zamestnávateľa) do príslušných ZP, pričom do každej ZP sa odovzdáva výkaz osobitne (každá ZP má svoje tlačivo),
• mesačný výkaz platiteľa poistného do SP,
• výdavkové pokladničné doklady o vyplatených preddavkoch a vyúčtovaniach miezd,
• bankové výpisy o výplate preddavkov a vyúčtovaní miezd,
• bankové výpisy o vykonaných odvodoch do ZP a SP,
• bankový výpis o vykonanej úhrade dane zo závislej činnosti,
• bankový výpis o vykonaných ostatných zrážkach.

Účtovanie miezd v JÚ

V súlade s § 15 ods. 1 ZÚ zaúčtuje podnikateľ mzdy do:

• peňažného denníka podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ,
• pomocnej evidencie, ktorou je podľa § 7 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ mzdový list alebo iná evidencia podľa § 39 ZDP,
• pomocnej evidencie, ktorou je aj kniha SF. Do knihy SF sa účtuje podľa § 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ tvorba a čerpanie SF.

Podľa § 39 ods. 1 ZDP je zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy s výnimkou uvedenou v § 39 ods. 4 ZDP a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac a aj za celé zdaňovacie obdobie. Podľa § 39 ods. 4 ZDP, ak zamestnávateľ nevedie pre zamestnancov, ktorí poberajú len nepeňažné príjmy uvedené v § 5 ods. 3 ZDP, mzdové listy, je povinný viesť evidenciu (zoznam) obsahujúcu meno a priezvisko zamestnanca, a to aj ...