Transferové oceňovanie (dokumentácia pre subjekty v zriaďovacej pôsobnosti štátu, obcí, miest a VÚC)

OBSAH:

1. Uplatní sa daň z príjmov?

2. Sme závislé osoby?

3. Aké sú podmienky a dôsledky uplatnenia zjednodušeného režimu transferového oceňovania?

4. Aké dôsledky má uplatnenie štandardného režimu transferového oceňovania?

Úvod

Pravidlá transferového oceňovania sú od roku 2015 relevantné pre všetky závislé osoby, ktoré uskutočňujú kontrolované transakcie. Aj keď pôvodne išlo o daňový koncept uplatňujúci sa takmer výlučne na zahraničné závislé osoby (t. j. nadnárodné spoločnosti), postupne sa princíp nezávislého vzťahu stal významný aj pre tuzemské závislé osoby. Pozornosť preto musia zbystriť všetky závislé osoby, a to vrátane tých, ktoré môžeme súhrne označiť ako právnické osoby v zriaďovacej pôsobnosti štátu, obcí, miest a VÚC.

Podstatou princípu nezávislého vzťahu je zabezpečiť také určenie základu dane na účely dane z príjmov, pri ktorom budú ceny a podmienky v kontrolovaných transakciách nastavené rovnako ako v prípade transakcií nezávislých osôb. Ak by tomu tak nebolo, zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 5 vyžaduje úpravu základu dane o takýto rozdiel. To okrem iného znamená, že transferové oceňovanie nepredstavuje cenovú reguláciu, ale výlučne len reguláciu daňovú. Ak sa transferové ceny medzi závislými osobami líšia od cien medzi nezávislými osobami, vyžaduje sa úprava základu dane z príjmov a tomu zodpovedajúci rozdiel.

Keďže daňovníci v zriaďovacej pôsobnosti štátu, obcí, miest a VÚC mohli mať s vyššie uvedeným konceptom princípu nezávislého vzťahu problém, a to najmä z dôvodu praktických potrieb zabezpečovať rôzne činnosti a služby v rámci svojho zriaďovateľa veľakrát aj odlišne od podmienok uplatňujúcich sa na trhu medzi nezávislými osobami, pristúpilo ministerstvo financií k špecifikácii pravidiel, ktoré majú uľahčiť transferové oceňovanie u týchto daňovníkov. Toto prispôsobenie spočívalo v zavedení osobitného zjednodušeného režimu transferového oceňovania pre týchto daňovníkov. Je však dôležité upozorniť, že zjednodušené pravidlá sa uplatňujú výlučne po splnení stanovených podmienok, a preto ak tieto podmienky nie sú splnené, podlieha aj táto osobitná kategória daňovníkov štandardným pravidlám transferového oceňovania, a to vrátane preukazovania princípu nezávislého vzťahu.

Od daňovníkov v zriaďovacej pôsobnosti štátu, obcí, miest a VÚC sa vyžaduje, aby v každej transakcii medzi závislými osobami na účely výpočtu základu dane posudzovali splnenie podmienok pre uplatnenie zjednodušeného režimu. Je dôležité zdôrazniť, že zjednodušenie pravidiel transferového oceňovania nevylúčilo daňovníkov z oblasti verejnej správy spod uplatňovania transferového oceňovania, ale stanovili sa len pravidlá, po splnení ktorých sa uplatní zjednodušený režim. Aj tento zjednodušený režim je však prísnejší v porovnaní so situáciou, ak by sa transferové oceňovanie neuplatňovalo vôbec. Tento minimálny rámec povinností zahŕňa vedenie dokumentácie o transferovom oceňovaní vo forme aspoň skrátenej dokumentácie a preukázanie splnenia podmienok zjednodušeného režimu transferového oceňovania.

V praxi preto môžeme rozlíšiť ...