Technické rekultivácie, skládky odpadov, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk – daňový a účtovný pohľad

V tomto článku je venovaná pozornosť niektorým zdanlivo okrajovým problémom zákona o dani z príjmov a postupov účtovania. Ide o široký okruh otázok vzťahujúcich sa na problematiku rekultivácií, skládok odpadov, otvárok nových lomov, pieskovní a hlinísk, s prihliadnutím na to, či ide o stavby a ich prípadné technické zhodnotenie.

Otázky spojené s riešením problematiky uvedeného majetku sa sústreďujú prevažne do troch pohľadov, ktoré sú vyjadrené:

1. vo všeobecne platných právnych normách, ktoré upravujú problematiku z obsahového hľadiska (riešia vecnú stránku jednotlivých okruhov, napr. povinnosť vykonávať rekultiváciu, zakladať skládky atď.),
2. v daňových aspektoch, ktoré sú vymedzené v zákone o dani z príjmov a upravujú predovšetkým daňové odpisovanie,
3. v účtovníctve pri riešení účtovných operácií súvisiacich s existenciou konkrétneho majetku a vznikom nákladov na obstaranie tohto majetku.

Je pochopiteľné, že s problematikou rekultivácií, skládok odpadov, otvárok nových lomov, pieskovní a hlinísk súvisí aj celý rad ďalších otázok, ktoré sa týkajú napr. stavebných, ekologických a ďalších predpisov, ktoré však nie sú predmetom tohto článku.

Úprava v zákone o dani z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sa v ustanoveniach § 22 až § 29 zameraných na otázky majetku (jeho rozdelenie, definovanie, odpisovanie a iné) venuje aj niektorým daňovým aspektom, ktoré súvisia s problematikou rekultivácií, skládok odpadov, otvárok nových lomov, pieskovní a hlinísk.

V § 22 zákona o dani z príjmov je definovaný hmotný majetok, ktorého hranice, určenie a jednotlivé druhy sú vymedzené v odseku 2. V § 22 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov je uvedený ako hmotný majetok odpisovaný aj iný majetok.

Iným majetkom na účely zákona o dani z príjmov sú podľa § 22 ods. 6 okrem iného aj:

1. otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahŕňajú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
2. technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Zákon o dani z príjmov v § 22 ods. 6 ďalej osobitným spôsobom určuje odpisovanie otvárok nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, ...