Pomerné odpočítanie DPH

Právo na odpočítanie DPH je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu dane z pridanej hodnoty a v zásade ho nemožno obmedziť. Súvisí s ekonomickou činnosťou platiteľa, uplatňuje sa bezprostredne na daň účtovanú pri prijatých plneniach (nákupoch tovarov a služieb). S cieľom zachovania princípu neutrality v niektorých prípadoch nie je možné uplatniť plný nárok na odpočítanie dane, ale je nutné ho krátiť, resp. môže byť „nulový“.

Všeobecné zásady pre odpočítanie DPH

Aby mohol byť uplatnený nárok na odpočítanie dane, musia mať nadobudnuté tovary a služby priame a bezprostredné spojenie s výstupnými plneniami, ktoré sú dôvodom pre uplatnenie nároku na odpočet.

Existencia priameho a bezprostredného spojenia medzi konkrétnym plnením na vstupe a konkrétnym plnením na výstupe alebo plneniami, ktoré sú dôvodom pre vznik nároku na odpočet, je nevyhnutná ešte predtým, ako je zdaniteľná osoba oprávnená na odpočet DPH na vstupe, a to aj z dôvodu stanovenia rozsahu tohto oprávnenia.

Právo odpočítať daň sa vzťahuje na zdaniteľné osoby registrované v SR podľa § 4 zákona o DPH a zahraničné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH, uvedené osoby majú postavenie platiteľov DPH. Právo na odpočítanie dane nemajú osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, pretože na základe tejto registrácie registrovaná osoba nenadobúda postavenie platiteľa DPH. Z princípov DPH vyplýva, že právo na odpočítanie dane nevzniká zdaniteľným osobám, ktoré nie sú platiteľmi DPH, t. j. podnikateľom – neplatiteľom, a právnickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami.

Odpočítateľná daň

Možnosť odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienená vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní (predaji), čo predstavuje základnú podmienku pre odpočítanie dane vyjadrenú v ustanovení § 49 ods. 1 zákona o DPH.

Uplatnenie dane na faktúre dodávateľom však musí byť faktické, nielen formálne. Ak teda dodávateľ uplatní DPH k fakturovanej cene bez toho, aby vznikol predmet dane alebo za dodanie od dane oslobodené, resp. dodávateľ, ktorý fakturuje daň, nie je platiteľom DPH, teda daň uplatní na faktúre neoprávnene, odberateľovi nevznikne právo na odpočítanie takejto dane.

Špecifikácia dane, ktorú si platiteľ môže odpočítať, vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH, je to:

• Daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ z tovarov a služieb dodaných v SR – ide o daň z dodávateľských faktúr vyhotovených osobami registrovanými pre DPH v SR.
• Daň uplatnenú platiteľom zo služieb a tovarov prijatých s montážou a inštaláciou, ktoré mu dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ak ide o službu alebo tovar s miestom dodania v SR – napr. pri prijatých stavebných prácach od zahraničného dodávateľa na nehnuteľnosti v SR daň vypočíta a prizná príjemca tejto služby.
• Daň, ktorú je povinný platiť druhý odberateľ pri trojstrannom obchode – ide o daň, ktorú si vypočíta osoba registrovaná v SR pre DPH, ak jej bol tovar fakturovaný od platiteľa z druhého členského štátu, pričom fyzicky bol tovar prepravený od iného platiteľa z iného (tretieho) členského štátu.
• Daň priznanú v prípadoch tzv. tuzemského samozdanenia, t. j. ak platiteľom v SR bolo uskutočnené dodanie: kovového odpadu a šrotu v SR, prevod emisných kvót skleníkových plynov v SR; dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v SR, ktoré sa dodávateľ rozhodol zdaniť; dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v nútenom predaji; dodanie tovaru, ktorý bol predmetom záruky pri zabezpečovacom prevode práva; dodanie vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu, ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a ...