Poistenie platené fyzickými osobami podľa osobitných predpisov z daňového hľadiska

Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) je možné stretnúť sa s riešením poistného nielen z pohľadu uplatnenia daňových výdavkov pri povinných alebo nepovinných platbách na poistné či už napr. v prípade zamestnancov, alebo podnikateľov, ale aj na strane príjmov, napr. s prijatými plneniami z platených poistných vzťahov, ktoré môžu byť aj oslobodenými plneniami v závislosti od toho, o aké situácie ide.

Obsah:

1. Poistné platené podľa osobitných predpisov na sociálne a zdravotné účely

1.1 Poistné ako odpočítateľná položka/daňový výdavok

1.2 Vrátené poistné zo zaplateného poistného a príspevkov

1.3 Vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania na zdravotnom poistení

2. Dávky vyplácané z povinného zákonného poistenia daňovníka

A) Dávky vyplácané na území Slovenskej republiky

B) Dávky vyplácané zo zahraničia

3. Dávky vyplácané ako pomoc štátu v ťažkých životných situáciách ako pomoc v hmotnej núdzi

A) Oslobodenie dávok vyplácaných na území Slovenskej republiky

B) Zdanenie vyplácaných dávok plynúcich zo zahraničia

4. Vyplácanie plnení – náhrady na stratu na zárobku v dôsledku úrazu („úrazová renta“)

5. Plnenia z poistenia osôb

6. Ostatné plnenia prijaté ako náhrada za poškodenie majetku, nemajetkovej ujmy, odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, z poistenia majetku a zodpovednosti za škodu

1. Poistné platené podľa osobitných predpisov na sociálne a zdravotné účely

1.1 Poistné ako odpočítateľná položka/daňový výdavok

Z pohľadu daňových výdavkov, resp. odpočítateľnej položky je prvým okruhom uplatňovaného poistného, poistenie povinne platené podľa osobitných predpisov. Takéto poistné je zadefinované legislatívnou skratkou v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP, ktorou je „poistné a príspevky“ a platí pre všetky ustanovenia ZDP, ktoré upravujú daňové súvislosti vo väzbe na predmetnú legislatívnu skratku.

Podľa uvedeného sa za poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, pre účely ustanovení ZDP považujú:

• poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“),
• poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (tzv. I. dôchodkový pilier),
• povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (tzv. II. dôchodkový pilier) a

• poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ako sú uvedené v predchádzajúcich bodoch.

V nadväznosti na uvedené ide napr. o ustanovenie:

• § 5 ods. 8 ZDP, podľa ktorého základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu;
• § 6 ods. 10 ZDP, podľa ktorého ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, uplatňuje k týmto príjmom výdavky percentom, môže takto vyčíslené výdavky znížiť o poistné a príspevky. V prípade, ak daňovník uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky (účtovníctvo, daňová evidencia), tieto výdavky sú súčasťou uplatňovaných výdavkov spĺňajúcich základnú definíciu daňového výdavku uvedenú v § 2 ZDP;
• § 6 ods. 9 ZDP, podľa ktorého si spoločníci verejných obchodných spoločnosti (ďalej len „v. o. s.“) a komplementári komanditnej spoločnosti (ďalej len „k. s.“) môžu odpočítať daňové výdavky na toto predmetné poistné a príspevky platené v súvislosti s ich príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP.

Všetky druhy poistného zahrnutého pod legislatívnou skratkou „poistné a príspevky“ je možné uplatniť/odpočítať len od príjmov zo závislej činnosti a príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

V prípade, ak ide konkrétne o poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení, platí sa toto poistné aj:

• z presne vymedzených príjmov z kapitálového majetku uvedeného v § 7 ZDP, a to tých, ktoré sa uvádzajú vždy ako súčasť osobitného základu dane z kapitálového majetku bez ohľadu na skutočnosť, či plynú zo zdrojov na území SR alebo zo zdrojov v zahraničí (vždy sa uvádzajú v daňovom priznaní), ako napr. úroky z úverov a pôžičiek, výnosy zo zmeniek a pod.,
• z ostatných príjmov uvedených v § 8 ZDP, ak sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8, t. j. nie sú vysporiadavané zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP a nie sú od dane oslobodené, a
• z podielov na zisku vykázaných z hospodárskych výsledkov rokov 2011 až 2016, ktoré boli vylúčené z predmetu dane z príjmov, ale poistné na verejné zdravotné poistenie sa z nich vyberalo aj stále vyberá, ak sú vyplácané aj naďalej (uvedené platí obdobne aj pre vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom ...