Odvodové a daňové povinnosti pri vyplácaní odmien na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru v roku 2016

Tento článok je voľným pokračovaním článku „Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru v roku 2016“, ktorý sme uverejnili v čísle č. 14/2016 tohto časopisu. Povinnosťou platiť poistné na sociálne poistenie podľa zákona o sociálnom poistení, preddavky na poistné a poistné na zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení a preddavky na daň z odmeny, ktorú zamestnávateľ zúčtuje a vyplatí zamestnancovi - dohodárovi v súlade s ustanoveniami § 223 až § 228a Zákonníka práce na základe: dohody o vykonaní práce /ďalej len „DVP“/, dohody o pracovnej činnosti /ďalej len „DPČ“/ a dohody o brigádnickej práci študentov /ďalej len „DBPŠ“/.

Príspevok sa zameriava na odvodové a daňové povinnosti pri vyplácaní odmien na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru /ďalej len „dohody“/, ktoré upravujú:

• zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov /ďalej len „ZSP“/,
• zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov /ďalej len „ZZP“/,
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov /ďalej len „ZDP“/.

Odmena zúčtovaná na základe DVP, DPČ a DBPŠ je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, preto pri jej vyplatení zamestnávateľovi vzniká povinnosť odviesť preddavok na daň.

1. Povinnosť platiť poistné na sociálne a zdravotné poistenie

Povinnosť platiť z odmien vyplatených na základe dohôd (ďalej len „odmena“) poistné na jednotlivé druhy sociálneho poistenia a poistné na zdravotné poistenie je pre zamestnancov – dohodárov (ďalej len „dohodár“) a ich zamestnávateľov ustanovená od 1. 1. 2013 ( pozri tabuľky č. 1 až č. 12).

Do 31. 12. 2012 platil z odmien poistné iba zamestnávateľ a to len poistné na úrazové a garančné poistenie.

Podmienky platenia poistného upravujú príslušné ustanovenia ZSP a ZZP v závislosti od toho, či:

• dohodár (osoba vykonávajúca prácu na základe dohody) dosahuje pravidelný alebo nepravidelný príjem podľa ZSP, pričom na účely ZZP nerozhoduje, či má dohodár nárok na pravidelný alebo nepravidelný príjem,
• ide o poberateľa dôchodku,
• ide o študenta, ktorý si uplatňuje výnimku pri platení poistného podľa ZSP, teda odvodové zvýhodnenie pri odmene do 200 eur/mesiac vyplatenej na základe DBPŠ.

Povinnosť platiť poistné z odmien vyplýva najmä z týchto ustanovení:

• pre sociálne poistenie z § 4 ods. 1 a 2 ZSP, § 4 ods. 5 ZSP, § 7 ods. 3 ZSP, § 20 ods. 2 ZSP, § 231 ods. 1 písm. b) ZSP, § 227a ZSP, § 143 ZSP,
• pre zdravotné poistenie z § 10b ods. 1 písm. a) ZZP.

Pravidelný mesačný príjem je mzda, plat, odmena alebo iný príjem zamestnanca, ktorý je splatný pravidelne za mesačné obdobie, ktorým je kalendárny mesiac.

Nepravidelný príjem je príjem zamestnanca zo závislej činnosti, ktorý nie je pravidelným mesačným príjmom. Ide o prípady, ak je výkon práce a z tohto dôvodu následne aj odmeňovanie dohodnuté inak ako v pravidelných mesačných termínoch.

Vymeriavací základ

Poistné na sociálne poistenie a preddavky na poistné na zdravotné poistenie platí dohodár a jeho zamestnávateľ zo sumy zúčtovanej odmeny, minimálne však z minimálneho vymeriavacieho základu, ktorý zodpovedá platnej minimálnej mzde a najviac z maximálneho vymeriavacieho základu určeného podľa ZSP a ZZP.

Minimálny a maximálny vymeriavací základ platí pre:

• každú DVP, DPČ a DBPŠ,
• jednotlivé druhy sociálneho poistenia s výnimkou úrazového poistenia (pri ktorom sa vymeriavací základ neobmedzuje na ustanovenú sumu maximálneho vymeriavacieho základu) a s výnimkou minimálneho vymeriavacieho základu v prípade DBPŠ s nárokom na odvodové zvýhodnenie,
• zdravotné poistenie.

Minimálny vymeriavací základ ...