Novely daňového poriadku s účinnosťou v roku 2022, 2023 a 2024

V priebehu roka 2022 bolo schválených šesť noviel zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Novely daňového poriadku sú zverejnené v nasledovných zákonoch: č. 39/2022 Z. z., č. 250/2022 Z. z., č. 325/2022 Z. z., č. 433/2022 Z. z., č. 496/2022 Z. z. a č. 519/2022 Z. z. Účinnosť noviel daňového poriadku bola ustanovená v závislosti od naliehavosti uplatnenia legislatívnej úpravy príslušných ustanovení už priebehu roka 2022, 2023 a aj od 1. 1. 2024.

Novely daňového poriadku vyplývajú z plánu legislatívnych úloh MF SR pre rok 2022 so zameraním predovšetkým na dobrovoľné plnenie daňových povinností daňových subjektov, potom to boli aj návrhy podnikateľskej verejnosti a finančného riaditeľstva s cieľom znižovania administratívnej náročnosti pri správe daní, ako aj legislatívne úpravy vyvolané novelami iných zákonov a aj schválením nových zákonov. Ale tiež došlo k legislatívno-technickým úpravám a precizovaniu ustanovení daňového poriadku vyplývajúcich z aplikačnej praxe.

Legislatívne úpravy noviel daňového poriadku boli premietnuté do nasledovných oblastí daňového poriadku (skrátene):

• úprava lehoty na zverejnenie zoznamu daňových subjektov s IDS v závislosti od termínu doručenia oznámenia o určení indexu daňovej spoľahlivosti,
• zavedenie nového inštitútu, ktorým je účinná ľútosť zaplatením dane pri daňovom trestnom čine podľa Trestného zákona aj po zániku práva vyrubiť daň,
• skrátenie lehoty na vrátenie vodičského preukazu pri zastavení daňového exekučného konania,
• nový spôsob registrácie daňových subjektov z úradnej moci zapísaných v príslušných registroch, napr. živnostenský, obchodný,
• zrušenie automatickej registrácie daňových subjektov podaním daňového priznania, ktoré prakticky nenadobudlo účinnosť,
• v oblasti elektronickej úradnej komunikácie pri podaniach urobené elektronickými prostriedkami a pri elektronických službách nadväzne na rozsiahle legislatívne úpravy zákona o e-Gov (podanie, doručovanie a elektronické služby),
• doplnenie ust. o (ne)vylúčení z daňového konania osoby, ktorou je starosta obce,
• v oblasti správy daní zavedením nových druhov platieb, ako je odvod z nadmerných príjmov z nákupu a predaja elektriny, solidárny príspevok z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií, na ktoré sa vzťahuje aj správa daní,
• zavedenie inštitútu tzv. spoločnej kontroly vyplývajúcej z novely zákona o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní s dosahom na doplnenie znenia skráteného vyrubovacieho konania,
• v oblasti sankcií dochádza k uplatneniu tzv.druhej šance pri (ne)uložení pokuty za dopustenie sa správneho deliktu, za ktorý sa ukladá pokuta a tiež skrátenie lehoty pri vyrubení úroku z omeškania za zaplatenie dane po ustanovenej lehote alebo v nesprávnej výške,
• implementácia príslušných právnych aktov EÚ (Smernice a Nariadenia) do domácich právnych aktov formou noviel už existujúcich alebo schválením nových zákonov,
• legislatívno-technické úpravy ustanovení uvedených v novelách daňového poriadku, ktoré si vyžiadala ich aplikačná prax.

Obsah:

1. Novela daňového poriadku č. 39/2022 Z. z.

2. K novele daňového poriadku č. 250/2022 Z.z.

3. K novele daňového poriadku č. 325/2022 Z. z.

4. K novele daňového poriadku č. 433/2022 Z. z.

5. Novela daňového poriadku č. 496/2022 Z. z.

6. Novela daňového poriadku č. 519/2022 Z. z.

1. Novela daňového poriadku č. 39/2022 Z. z.

V Čl. II zákona č. 39/2022 Z. z. z 1. februára 2022, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 357/2015 Z. z. o finančnej kontrole a audite a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, je novela daňového poriadku; touto novelou sa predlžuje lehota zverejnenia daňových subjektov s indexom daňovej spoľahlivosti (ďalej len „IDS“) a lehoty na zaslanie oznámenia o určení indexu daňovej spoľahlivosti daňových subjektov. Novela daňového poriadku nadobudla účinnosť 27. februára 2022. Legislatívna úprava bola vykonaná v jednom ustanovení, ktorým je ust. § 165m odseky 1, 2 a 3 – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2022. Podľa pôvodného znenia odseku 1 malo finančné riaditeľstvo podľa § 52 ods. 18 zverejniť aktualizovaný zoznam daňových subjektov, ktorým bol určený IDS najneskôr do 30. júna 2022 s jeho identifikačnými údajmi a s prideleným IDS. Podľa pôvodného znenia odsekov 2 a 3 mal daňový úrad zaslať daňovým subjektom, ktoré boli registrované na daň z príjmov do 31. decembra 2019 a ktorým nebolo doručené oznámenie o osobitných daňových režimoch, oznámenie o určení IDS podľa nového znenia § 53d ods. 1 najneskôr do 28. februára 2022.

Vzhľadom na časovú a vecnú náročnosť, ktorú si vyžiadalo vypracovanie už konkrétnych kritérií podľa vyhlášky č. 544/2021 Z.z., na základe ktorých daňový úrad určil daňovým subjektom stupeň IDS a následne zasielal oznámenie o jeho určení daňovým subjektom, nebolo možné stanovené termíny uvedené v § 165m zo strany finančného riaditeľstva dodržať. Aby nedošlo k nedodržaniu uvedených lehôt zo strany finančného riaditeľstva, boli tieto lehoty touto novelou posunuté, t. j. predĺžené tak, že lehota v odseku 1 bola posunutá z 30. júna 2022 do 30. septembra 2022 a lehoty v odsekoch 2 a 3 boli posunuté – predĺžené z 28. februára 2022 do 30. júna 2022.

Priebeh dodržania nových lehôt v súvislosti s IDS

Lehota o doručení oznámenia o určení indexu daňovej spoľahlivosti podľa odseku 2 a 3 bola zo strany daňových úradov dodržaná.

Daňový subjekt, ktorý splnil podmienky podľa § 53d ods. 1 daňového poriadku, doručil daňovému úradu oznámenie o určení stupňa IDS do 30. júna 2022.

Avšak pri lehote podľa odseku 1, ktorá súvisí so zverejnením zoznamu daňových subjektov s IDS podľa § 52 ods. 18 daňového poriadku, došlo opäť k jej predĺženiu. Dôvodom predĺženia lehoty boli zásadné pripomienky daňových subjektov najmä tých, ktoré podali námietky podľa § 53d ods. 3 daňového poriadku proti oznámeniu o určení stupňa IDS.

V podaných námietkach daňové subjekty uviedli, že nesúhlasia so spôsobom hodnotenia kritérií a aj k výberu niektorých kritérií, ktoré nekorešpondujú s vyhláškou č. 544/2021 Z. z. a žiadali prehodnotiť niektoré kritériá a ich hodnotenie. Daňové subjekty tiež požadovali, aby sa do zoznamu daňových subjektov s určeným indexom daňovej spoľahlivosti uviedol daňový subjekt až po vybavení námietky, po vydaní rozhodnutia o žalobe príslušným súdom, prípade až po zmene IDS, ktorý bude daňový úrad vykonávať po uplynutí hodnoteného obdobia, ktorým je podľa § 53d ods. 2 daňového poriadku kalendárny polrok.

Keď sa blížil termín zverejnenia zoznamu daňových subjektov s určením IDS, ktorým bol 30. september 2022, podnikateľská verejnosť požadovala opätovné predĺženie tejto lehoty. K jej predĺženiu skutočne došlo, a to zákonom č. 325/2022 Z.z., v ktorom je zverejnená novela daňového poriadku. Nová (už druhýkrát) predĺžená lehota podľa odseku 1 na zverejnenie zoznamu daňových subjektov, ktorým bol určený stupeň IDS, sa tiež zmenila podľa upravených kritérií platných pre rok 2023. Až po tomto termíne zverejní finančné riaditeľstvo zoznam daňových subjektov s určením stupňa IDS podľa § 52 ods. 18 daňového poriadku.

Podľa novej legislatívnej úpravy lehoty uvedenej v § 165 ods. 1 zákona č. 325/2022 Z. z. je lehota na zverejnenie daňových subjektov ...