Nedokončená výroba

Nedokončená výroba patrí do zásob, ktoré sú súčasťou obežného majetku účtovnej jednotky. Do obežného majetku sa zaraďujú preto, že nie sú určené na dlhodobé používanie. V príspevku sa venujeme definícii zásob, ich oceňovaniu a účtovaniu so zameraním na účtovanie nedokončenej výroby.

Pri účtovaní o nedokončenej výrobe v praxi môže dôjsť k dvom situáciám. V prvom prípade účtovnej jednotke vznikajú len náklady, pretože výroba nebola dokončená, nebolo účtované o prírastku nedokončenej výroby a výroba pokračuje aj v nasledujúcom účtovnom období, potom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí účtovná jednotka vykonať aktiváciu skutočne vynaložených nákladov do výnosov tak, aby nedošlo k ovplyvneniu výsledku hospodárenia.

Druhá situácia, ktorá môže v praxi nastať, je tá, že skutočné náklady, ktoré počas účtovného obdobia vznikajú, sú účtovnou jednotkou aj priebežne fakturované, v tomto prípade fakturácia musí byť aspoň vo výške skutočne vynaložených nákladov. Ak by sa priebežná fakturácia nerovnala skutočným nákladom, rozdiel sa musí doúčtovať do výnosov tak, aby nedošlo k ovplyvneniu výsledku hospodárenia.

Základnou právnou normou upravujúcou účtovanie zásob je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve) a opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len postupy účtovania).

Obsah:

1. Definícia zásob

2. Oceňovanie zásob podľa zákona o účtovníctve

3. Oceňovanie zásob podľa postupov účtovania (§ 22 postupov účtovania v PÚ)

3.1 Ocenenie prírastku a úbytku zásob

3.2 Náklady spojené s obstaraním zásob

3.3 Niektoré špecifiká pri oceňovaní zásob

3.4 Oceňovanie zásob ku dňu inventarizácie a pri uzavieraní účtovných kníh (§ 23 postupov účtovania v PÚ)

4. Účtovanie zásob (§ 43 postupov účtovania v PÚ)

4.1 Účtovanie zásob spôsobom A

4.2 Účtovanie zásob spôsobom B

4.3 Účtovanie na syntetických účtoch v účtovej triede 1 – Zásoby (§ 44 postupov účtovania v PÚ)

5. Účtovanie nedokončenej výroby

Záver

1. Definícia zásob

Zásoby možno definovať ako hmotné statky, ktoré sa nachádzajú v účtovnej jednotke a doteraz sa nepoužili na určitý účel.

Zásoby možno rozdeliť do dvoch základných skupín:

1. nakupované zásoby (skladovaný materiál, skladovaný tovar),
2. zásoby vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky).

Podľa § 17 postupov účtovania v PÚ sú zásoby súčasťou krátkodobého majetku účtovnej jednotky, ktorý sa člení na:

1. zásoby,
2. krátkodobý finančný majetok,
3. krátkodobé pohľadávky.

Zásobami sú:

1. materiál,
2. nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá,
3. tovar.

Materiál

Ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok podľa § 13 ods. 7 postupov účtovania v PÚ, pričom:

1. ako suroviny sa účtujú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu,
2. ako pomocné látky sa účtujú hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky,
3. ako prevádzkové látky sa účtujú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad ma­zadlá, palivo, čistiace prostriedky,
4. ako náhradné dielce sa účtujú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,
5. ako o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.

Nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá

O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov.

O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese.

O výrobkoch sa účtuje, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. V zásobách sa účtujú aj zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy.

2. Oceňovanie zásob podľa zákona o účtovníctve

Podľa § 25 zákona o účtovníctve sa zásoby oceňujú obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, reprodukčnou obstarávacou cenou a reálnou hodnotou.

Obstarávacou cenou sa oceňujú zásoby obstarané kúpou. Vlastnými nákladmi sa oceňujú zásoby vytvorené vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii). Reálnou hodnotou sa oceňujú zásoby v prípade bezodplatného nadobudnutia (dar), zásoby preradené z osobného vlastníctva do podnikania, zásoby ako inventarizačný prebytok. Reálnou hodnotou sa oceňujú aj zásoby nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti, zásoby nadobudnuté zámenou.

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady súvisiace s ich obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Vlastnými nákladmi pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť. Reálnou hodnotou podľa § 27 zákona o účtovníctve sa rozumie trhová cena, hodnota zistená oceňovacími modelmi alebo posudok znalca.

3. Oceňovanie zásob podľa postupov účtovania (§ 22 postupov účtovania v PÚ)

3.1 Ocenenie prírastku a úbytku zásob

Prírastok a úbytok zásob na sklade možno oceniť nasledovnými cenami:

• obstarávacia cena zásob vrátane nákladov spojených s obstaraním,
• cena zásob a náklady súvisiace s obstaraním,
• vopred stanovená cena a odchýlka od skutočnej ceny,
• vlastné náklady,
• vážený aritmetický priemer,
• metóda FIFO,
• reálna hodnota

V prvom rade zásoby je možné oceniť obstarávacou cenou, teda cenou vrátane nákladov spojených s obstaraním zásob a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

To znamená, že v cene zásob sú aj náklady vynaložené na ich obstaranie, ak takéto náklady vznikli a všetky zníženia tejto ceny (zľavy z ceny zásob za odobraté množstvo, zľava za skoršiu úhradu záväzku a pod.).

Ďalšia možnosť ocenenia zásob je, keď obstarávacia cena zásob sa na analytických účtoch rozdelí na cenu, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady ...