Nadobudnutie tovaru z EÚ vo väzbe na DPH

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu má svoje špecifické pravidlá. Ako už samotné pomenovanie naznačuje a teritoriálne vymedzuje, základným definičným znakom je, že tovar fyzicky smeruje do tuzemska z iného členského štátu. Tých podmienok je, samozrejme, viac, v článku ich rozoberieme a na príkladoch ilustrujeme, v akých prípadoch sú podmienky nadobudnutia splnené. Zadefinujeme, aké povinnosti a komu vyplývajú vo väzbe na odvedenie dane, a zároveň posúdime možnosť odpočítania dane.

Obsah:

1. Definícia nadobudnutia tovaru

1.1 Negatívne vymedzenie nadobudnutia tovaru

2. Miesto dodania

3. Registrácia zdaniteľnej osoby podľa § 7 zákona o DPH

4. Vznik daňovej povinnosti vo väzbe na fyzické dodanie tovaru

5. Osoba povinná odviesť daň

6. Nárok na odpočítanie dane

7. Nadobudnutie nového dopravného prostriedku

8. Nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte

9. Princíp daňového režimu pri reťazových obchodov

10. Nadobudnutie tovaru v rámci trojstranného obchodu

11. Špecifické prípady nadobudnutia tovaru z EÚ

11.1 Nadobudnutie tovaru v rámci konsignačného skladu

11.2 Kúpa tovaru v osobitnom režime (§ 66 zákona o DPH)

1. Definícia nadobudnutia tovaru

Na to, aby sme mohli uvažovať o nadobudnutí tovaru z EÚ a rozmýšľať o daňových konsekvenciách vyplývajúcich z nadobudnutia, musí v prvom rade ísť o predmet dane. Legislatívne je pojem predmet dane definovaný v § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (zákon o DPH) nasledovne:

Predmetom dane je:

1. dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
2. poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
3. nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie,
4. dovoz tovaru do tuzemska.

V článku rozoberieme nadobudnutie tovaru podľa § 2 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Ako uvádza definícia nadobudnutia tovaru, musí ísť o odplatné nadobudnutie, teda za protihodnotu. Nejde o situáciu, kedy subjekt nadobudol tovar z EÚ bezodplatne, teda nevydal protihodnotu v nejakej forme.

Bližšie podmienky nadobudnutia tovaru sú definované v § 11 zákona o DPH. Toto ustanovenie konkretizuje, čo je nadobudnutie tovaru, z akej pozície musí konať dodávateľ tovaru a kde je miesto nadobudnutia tovaru.

Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.

Musí byť teda splnená podmienka fyzického pohybu tovaru z iného členského štátu do tuzemska. Zároveň je predmetom hnuteľný hmotný majetok, nemôže ísť o nehnuteľný majetok, ten sa nevie pohnúť z miesta. Na účely § 11 zákona o DPH musí byť splnená podmienka, že tovar fyzicky prekročil hranicu do tuzemska.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak:

1. nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a
2. dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie.

Dôležitým kritériom je splnenie statusu nadobúdateľa. Môže ísť o zdaniteľnú osobu, ale aj o nezdaniteľnú, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre daň v tuzemsku alebo zahraničná osoba registrovaná v tuzemsku pre daň.

Pojem zdaniteľná osoba je definovaný v § 3 ods. 1 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.

Ekonomickou činnosťou (podnikaním) sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.

Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak. Zároveň pri nadobudnutí tovaru musí mať dodávateľ postavenie subjektu identifikovaného pre daň v inom členskom štáte. Zákon nedefinuje, že ide o osobu usadenú v inom členskom štáte. Podmienkou je mať identifikačné číslo pre daň v inom členskom štáte, dodávateľ tak nemusí mať sídlo v členskom štáte, z ktorého tovar dodáva do tuzemska, musí byť v danom členskom štáte „len“ registrovaný pre daň.

1.1 Negatívne vymedzenie nadobudnutia tovaru

Tak ako ustanovenie § 11 zákona definuje, v ktorých prípadoch ide o nadobudnutie tovaru, tak zákon taxatívne vymedzuje, kedy nadobudnutie tovaru nepredstavuje predmet dane. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak:

a) dodanie takého tovaru v tuzemsku by bolo oslobodené od dane podľa § 47 ods. 7 až 10,

b) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7, alebo právnická osoba, ktorá nie je ...