Metodický pokyn k zdaňovaniu príjmov plynúcich poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov

Úvodné ustanovenie

S účinnosťou od 1. 1. 2016 zákonom č. 253/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, z dôvodu právnej istoty sa spresnili a doplnili viaceré ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), ktoré upravujú spôsob zdanenia peňažných a nepeňažných plnení, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa.

Do tohto metodického pokynu sú prevzaté všetky časti metodického pokynu k zdaňovaniu príjmov plynúcich poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa podľa znenia ZDP od 1. 1. 2015, ktoré sú aktuálne aj po 1. 1. 2016.

1. oddiel Legislatívny rámec

1.1 Do 31. 12. 2014

Zmenou zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch“) sa s účinnosťou od 01. 12. 2011 doplnili do ZDP nové ustanovenia § 8 ods. 1 písm. l), § 8 ods. 3 písm. c), § 17 ods. 31 a § 21 ods. 2 písm. l).

Peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny alebo prostredníctvom tretej osoby, bolo súčasťou základu dane poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka [§ 5 ods. 8, § 6 ods. 6, § 8 ods. 3 písm. c), § 17 ods. 31 ZDP v znení účinnom do konca roka 2014]. Predmetné príjmy sa do základu dane zahŕňali neznížené o výdavky [§ 8 ods. 3 a § 21 ods. 2 písm. l) ZDP v znení účinnom do konca roka 2014]. Daňovú povinnosť z predmetných príjmov boli uvedení daňovníci povinní vyrovnať osobne prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov.

1.2 Od 01. 01. 2015

S účinnosťou od 01. 01. 2015 sa upravil spôsob zdaňovania peňažných plnení a nepeňažných plnení, ktoré boli poskytované poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, od vymedzeného okruhu osôb, okrem príjmov z vykonávania klinického skúšania.

Z uvedených príjmov sa daň vyberala zrážkou (§ 43 ZDP) okrem ustanovenej výnimky. Zmeny a doplnenia boli vykonané v § 8 ods. 1 písm. l), ods. 3 písm. c), ods. 13, § 9 ods. 2 písm. y), § 17 ods. 31, § 21 ods. 2 písm. l), § 43 ods. 3 písm. o), ods. 17, 18, § 46 a § 49a ods. 3 ZDP.

Rovnaké peňažné a nepeňažné plnenia daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou plynúce zo zdrojov v zahraničí sa zahŕňali do základu dane (čiastkového základu dane) daňovníka v daňovom priznaní podanom podľa § 32 alebo § 41 ZDP.

1.3 Od 01. 01. 2016

V súvislosti so zdaňovaním peňažných a nepeňažných plnení, ktoré sú poskytované poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od vymedzeného okruhu osôb, okrem príjmov z vykonávania klinického skúšania, sa s účinnosťou od 01. 01. 2016 spresnili a doplnili tieto ustanovenia ZDP:
§ 2 písm. y), § 2 písm. z), § 3 ods. 2 písm. a), § 8 ods. 1 písm. l), § 8 ods. 13, § 9 ods. 2 písm. y), § 12 ods. 7 písm. b), § 16 ods. 1 písm. j), § 17 ods. 31, § 19 ods. 2 písm. e), § 19 ods. 2 písm. p), § 43 ods. 17 až 21, § 46, § 52zg ods. 13.

Daň vyberaná zrážkou (§ 43 ZDP) sa s účinnosťou od 01. 01. 2016 uplatňuje aj v prípade rovnakých peňažných plnení a nepeňažných plnení daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou plynúcich zo zdrojov v zahraničí.

2. oddiel Vymedzenie osôb a príjmov, ktorých sa týka osobitný spôsob zdaňovania

Vymedzenie osôb, ktorých príjmy sa zdaňujú osobitným spôsobom

V ustanovení § 2 písm. z) ZDP je ustanovená legislatívna skratka „poskytovateľ zdravotnej starostlivosti“, ktorým je:

• poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, ^37aa)
• zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti alebo
• zdravotnícky pracovník.^37aa)

Osobou, ktorej sa týka osobitný spôsob zdaňovania, môže byť aj takto ustanovený daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak zdaňované plnenie plynie zo zdrojov na území SR, t. j. spadá do rámca príjmov s účinnosťou od 01. 01. 2016 uvedených v § 16 ods. 1 písm. j) ZDP.

Do 31. 12. 2015 boli takéto plnenia rovnako zdaniteľné podľa toho, o aký právny vzťah išlo (či išlo napr. o príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania a pod.).