Lízing z daňového hľadiska

Slovenský právny poriadok nedefinuje pojem „finančný prenájom“ alebo „lízing“, ktorý by bol platný pre všetky oblasti. Pojem „finančný prenájom“ definuje napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov ako prenájom vecí za dohodnuté nájomné na dobu určitú platené spravidla v pravidelných splátkach s cieľom prevodu tejto veci do vlastníctva nájomcovi. Niektoré právne predpisy pojem lízing používajú, avšak ho nedefinujú, resp. sa odvolávajú na uvedený zákon o bankách.

Právne predpisy v SR nepoznajú ani pojem „lízingová zmluva“.

Lízingová zmluva upravuje zmluvný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom. Účelom takejto zmluvy je umožniť nájomcovi užívať predmet lízingu počas dojednanej doby trvania lízingu za odplatu a prenajímateľ sa zaväzuje po ukončení dojednanej doby trvania lízingu umožniť nájomcovi odkúpiť predmet lízingu za podmienok stanovených v lízingovej zmluve.

Lízingová zmluva je často zmiešaným typom zmluvy, ktorá v sebe obsahuje prvky viacerých zmlúv, a to najmä nájomnej zmluvy a kúpnej zmluvy. Určitým vodidlom pri tvorbe lízingovej zmluvy môže byť zmluva o kúpe prenajatej veci, ktorá je upravená v § 489 až § 496 Obchodného zákonníka. Zmluvou o kúpe prenajatej veci si nájomca a prenajímateľ dohodnú, že nájomca je oprávnený kúpiť prenajatú vec (predmet prenájmu) počas platnosti nájomnej zmluvy alebo po jej zániku.

Ďalšou možnosťou je uzatvoriť lízingovú zmluvu ako tzv. nepomenovanú zmluvu podľa § 269 Obchodného zákonníka. Súčasťou lízingovej zmluvy sú všeobecné podmienky obsahujúce práva a povinnosti oboch zmluvných strán, t. j. nájomcu aj prenajímateľa. Lízingová zmluva musí byť uzatvorená v písomnej forme.

K základným náležitostiam lízingovej zmluvy patrí:

• určenie zmluvných strán – identifikačné údaje prenajímateľa a nájomcu,
• popis predmetu lízingu,
• cena lízingu a platobné podmienky – výška akontácie (zvýšenej splátky), výška jednotlivých lízingových splátok, poplatky za uzatvorenie lízingovej zmluvy a kúpna cena pri ukončení lízingovej zmluvy,
• dátum platnosti a dátum účinnosti lízingovej zmluvy,
• podmienky odovzdania predmetu nájmu do užívania nájomcovi,
• splátkový kalendár,
• podrobnosti užívania predmetu lízingu, opráv a technického zhodnotenia,
• poistenie predmetu lízingu,
• doba splatnosti lízingovej zmluvy a spôsob jej ukončenia,
• penále z omeškania a zmluvné pokuty za porušenie podmienok.

Lízingová zmluva je zo strany nájomcu zvyčajne nevypovedateľná po celú dobu trvania zmluvy. Nájomca od nej nemôže jednostranne odstúpiť alebo ju vypovedať. Prípadné predčasné ukončenie je viazané na dohodu s prenajímateľom a zmluvnými pokutami za porušenie podmienok lízingovej zmluvy. Lízingovú zmluvu možno ukončiť riadne alebo mimoriadne. Lízingová zmluva končí riadne uplynutím dohodnutej doby lízingu a prevodom vlastníctva predmetu lízingu na nájomcu. Mimoriadnym ukončením lízingovej zmluvy sa rozumie predčasné ukončenie na základe dohody zmluvných strán, pri úplnom zničení predmetu lízingu alebo písomnou výpoveďou zo strany prenajímateľa, ak nájomca porušil, opakovane alebo trvalo porušuje lízingovú zmluvu.

Daňové a účtovné právne predpisy platné v Slovenskej republike používajú namiesto pojmu „lízing“ pojem „finančný prenájom“ a zároveň ho na svoje účely definujú.

Obsah:

1. Finančný prenájom podľa zákona o dani z príjmov

2. Právo odpisovania majetku

3. Spôsob odpisovania majetku

4. Limitovanie odpisov pri tzv. luxusných automobiloch

5. Technické zhodnotenie vykonané na majetku obstaranom formou lízingu

6. Porušenie podmienok finančného prenájmu

7. Úrok pri lízingu

8. Postúpenie lízingovej zmluvy

9. Spätný lízing

1. Finančný prenájom podľa zákona o dani z príjmov

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) vymedzuje finančný prenájom ustanovenie § 2 písm. s) ZDP, podľa ktorého sa finančným prenájmom rozumie obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sú splnené tieto podmienky:

• cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb,
• vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu,
• doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ...