Jednoduché účtovníctvo z pohľadu podnikajúcich fyzických osôb

Fyzická osoba pri svojom podnikaní môže uplatňovať preukázateľné výdavky formou daňovej evidencie, jednoduchého, ale i podvojného účtovníctva. Alternatívne sa však môže rozhodnúť pre tzv. paušálne výdavky. Ide v podstate o výdavky vo výške 60 % zo zdaniteľných príjmov – max. 20 000 eur. Fyzická osoba, ktorá podniká, má teda na výber, ako vykáže výsledky svojho podnikania.

Ak je fyzická osoba účtovnou jednotkou (rozhodne sa ňou byť), vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká (príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP) alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 6 ods. 2 ZDP), ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. 

Obsah:

1. Základné fakty pri vedení jednoduchého účtovníctva 

2. Účtovný doklad a prepojenosť na osobitné predpisy

• • • Príklad č. 1: (Zjednodušená) faktúra pre občana
    • Príklad č. 2: Povinnosť e-kasy, ak stolár vyrába výrobky a uskutoční i montáž (oprávnenie na výrobnú alebo obchodnú činnosť)

3. Preukázateľnosť účtovného záznamu a digitalizácia

4. Oprava chyby min. účtovných období

5. Príklady z praxe

• • • Príklad č. 3: Účtovanie tovaru verzus služby v jednoduchom účtovníctve
    • Príklad č. 4: Vznik záväzku – faktúra za opravu auta a nákup tovaru z EÚ
    • Príklad č. 5: Úprava základu dane pri ukončení podnikania – neuhradené pohľadávky
    • Príklad č. 6: Taxislužba Bolt – účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva
    • Príklad č. 7: Ročné zúčtovanie poistného u SZČO – účtovný pohľad
    • Príklad č. 8: Účtovanie stravovacích poukážok u podnikateľa, ktorý má zamestnancov
    • Príklad č. 9: Účtovanie stravných lístkov podnikateľa
    • Príklad č. 10: Stravné pri pracovnej ceste u podnikateľa

6. Kurzové rozdiely v jednoduchom účtovníctve

• • • Príklad č. 11: Prepočet cudzej meny na devízovom účte
    • Príklad č. 12: Prepočet kurzov pri obstaraní dlhodobého majetku
    • Príklad č. 13: Predaj výrobkov v mene CZK
    • Príklad č. 14: Daňové a účtovné posúdenie pohľadávky za IT služby voči firme z Anglicka

7. Daňové posúdenie poukazov (darčekových poukážok) – základné princípy

• • • Príklad č. 15: Darčekové poukážky so zámerom podpory predaja
    • Príklad č. 16: Čo všetko v praxi nemusí spadať do režimu jednoúčelových a viacúčelových poukazov z pohľadu DPH?
    • Príklad č. 19: Oprava základu dane pri vrátení jednoúčelového poukazu

8. Účtovanie dotácií

• • • Príklad č. 20: Účtovanie zdaňovanej dotácie na prevádzkové účely – uplatnenie preukázateľných výdavkov

9. One stop shop systém u platiteľa DPH v skratke

• • • Príklad č. 21: Dodanie služby vo väzbe na nehnuteľnosť – dodanie v SR a v Poľsku
    • Príklad č. 22: Dodanie tovaru zo skladu z ČR – pohľad DPH u živnostníka

10. Účtovanie obalov – doplnenie postupov účtovania od roku 2024

• • • Príklad č. 23: Archivácia ústrižkov z fľaškomatu

1. Základné fakty pri vedení jednoduchého účtovníctva 

Jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, uplatňuje sa tzv. hotovostný princíp – rozdiel medzi príjmami a výdavkami (o nákladoch a výnosoch sa neúčtuje). Túto sústavu účtovania využívajú najmä fyzické osoby s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov – t. j. ak podnikajú alebo ak dosahujú príjmy z inej samostatne zárobkovej činnosti (ale i občianske združenia, cirkvi za určitých okolností – bližšie § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve).

Účtovná jednotka účtuje v týchto účtovných knihách:  

1. v peňažnom denníku,
2. v knihe pohľadávok,
3. v knihe záväzkov,
4. v pomocných knihách (napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov, pomocná kniha DPH a pod.). Účtovné prípady sa v nich zaznamenávajú, ak je to nevyhnutné, resp. potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.

Účtovné knihy sa otvoria ku dňu začatia podnikania alebo vykonávania inej zárobkovej činnosti, ale i k prvému dňu účtovného obdobia.

V jednoduchom účtovníctve sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa rovnajú začiatočným stavom majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a 30 zákona o účtovníctve.

Vznik účtovného prípadu sa posúdi obdobne ako v sústave podvojného účtovníctva:

• dňom uskutočnenia účtovného prípadu je podľa § 2 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku majetku, škody na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky;
• za vznik účtovného prípadu sa môže považovať aj deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali, a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti;
• pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, kedy sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti – hoci vlastníctvo v katastri ešte nie je zapísané.

U prevádzajúceho je potom zrkadlovo relevantný deň odovzdania nehnuteľnosti.

Ak nebude vklad do katastra nehnuteľností povolený, účtovné zápisy sa zrušia.

V peňažnom denníku sa podľa § 4 postupov účtovania uvádza prehľad príjmov a výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov, ale aj takých, ktoré sa do základu dane nezahrnú. Preto je ich nutné posúdiť i z daňového hľadiska.

Účtovná kategorizácia príjmov je nasledovná:

Členenie výdavkov uvádzame v nasledovnej tabuľke:

Ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové služby, právne služby, nájomné, opravy a udržiavanie hmotného majetku, výdavky na školenia a odborné semináre, výdavky na cestovné.

Ako ostatné výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku a tvorba daňových rezerv (§ 20 ods. 9 ZDP), miestne dane a poplatky, daň z motorových vozidiel, daň z poistenia, poplatok za znečisťovanie ovzdušia, poplatok za zneškodnenie odpadov a iné poplatky, ktorých povinnosť úhrady vyplýva z osobitných predpisov a nepovažujú sa za službu.

Spadá sem aj príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie za­mestnanca, príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, trovy exekúcie a ďalšie výdavky.

Daňovník, ktorý o príjmoch podľa § 6 zákona účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v nadväznosti na § 8 ods. 4 postupov JÚ v rámci uzávierkových účtovných operácií, upravuje všetky uhradené príjmy a výdavky zaúčtované v peňažnom denníku o príjmy, resp. výdavky, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov alebo sa zahrnú do základu dane vo výške a v zdaňovacom období v súlade s ustanoveniami zákona (položky zvyšujúce a znižujúce príjmy a výdavky).

Účtovná závierka v sústave JÚ okrem základných údajov, ako je názov účtovnej jednotky, miesto podnikania, vymedzeného účtovného obdobia alebo kontaktných údajov podnikateľa obsahuje tieto súčasti:

1. výkaz o príjmoch a výdavkoch,
2. výkaz o majetku a záväzkoch.

Účtovná závierka je zostavená a zároveň aj schválená pripojením podpisového záznamu k jednotlivým súčastiam ...