Interný (účtovný) audit externých vzťahov účtovnej jednotky – pohľadávkové a záväzkové účty

Aby firma prosperovala, je dôležité disponovať okrem manažérskych zručností aj zdravými peňažnými tokmi a korektnými vzťahmi s externými stranami. Účtovná jednotka by si mala zarámcovať interné procesy s dôrazom na zákonné predpisy.

Obsah:

1. Vymedzenie pojmu účtovná jednotka

2. Kontrolované transakcie so závislými osobami

3. Nová zmena vo vykazovaní informácií o udržateľnosti od roku 2024 pre vybrané skupiny účtovných jednotiek

4. Základné členenie a vykazovanie pohľadávkových a záväzkových účtov v podvojnom účtovníctve

5. Externé vzťahy podľa zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník

6. Všeobecné postupy interného audítora (účtovníka) pri overovaní pohľadávok a záväzkov z obchodného styku

7. Daň z príjmov právnických osôb

8. Daň z pridanej hodnoty

9. Záver

1. Vymedzenie pojmu účtovná jednotka

V ustanovení § 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov je zadefinované, že táto právna norma upravuje účtovanie nielen tuzemských a zahraničných právnických osôb, ale i fyzických osôb s príjmami z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (pozri § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov). Sú zarámcované ako účtovné jednotky.

Do pôsobnosti zákona boli doplnené aj nasledovné osoby:

• obchodná spoločnosť a družstvo odo dňa obnovenia zápisu v obchodnom registri z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie do dňa výmazu z obchodného registra z dôvodu skončenia tejto dodatočnej likvidácie,
• fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnými jednotkami:
1. ktoré majú trvalý pobyt na území Slovenskej republiky, ak im vzniknú povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie, prípadne inú zárobkovú činnosť, alebo
2. ktorým vznikla povinnosť uloženia dokumentov po výmaze obchodnej spoločnosti alebo družstva z obchodného registra.

Tento krok má vykonať posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri, ktorý bol oprávnený za ne konať v zapísanom rozsahu (pozri § 23a ods. 10 ZoÚ).

Najčastejšie využívame pri podnikateľských účtovných jednotkách nasledovné dokumenty:

Pri téme účtovných jednotiek je dôležité spomenúť, že v súvislosti so zmenou účtovnej smernice 2013/34/EU sa v zákone upravili veľkostné kritériá pre účtovné jednotky cca o 25 % ich pôvodnej hodnoty v dôsledku inflácie v EÚ.

Kritériá pre zatriedenie účtovnej jednotky (ÚJ) od 1. 6. 2024:

Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky. Zároveň platí, že ÚJ nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu (§ 2 ods. 10 ZoÚ).

Účtovník, resp. audítor by si mal byť vedomý týchto zmien a aj faktu, že mikro účtovné jednotky majú niektoré ústupky oproti napr. malým ÚJ z pohľadu účtovných predpisov.

2. Kontrolované transakcie so závislými osobami

Firma prichádza v praxi do styku s konkurenciou, dodávateľmi, odberateľmi, finančnými veriteľmi (napr. bankami), poisťovňami, colnými orgánmi, daňovými úradmi, verejnosťou. Všetky vzťahy sú premietnuté do účtovníctva cez pohľadávkové a záväzkové účty (primárne účtová trieda 3, 4).

Špecifiká nielen z pohľadu účtovníctva, ale aj zdanenia nastávajú pri obchodovaní s firmami, ktoré sú istým spôsobom prepojené alebo majú vzájomný blízky vzťah. Účtovný pohľad je zameraný na vykazovanie transakcií na špecifických účtoch, pričom definícia sa líši podľa toho, ako rámcuje závislé osoby zákon o dani z príjmov.

• Definícia prepojených účtovných jednotiek alebo účtovných jednotiek s podielovou účasťou z účtovného hľadiska

Účtovné predpisy stanovujú povinnosť osobitne vykazovať pohľadávky a záväzky voči prepojeným osobám (matka, dcéra, vnučky – t. j. ide o účtovné jednotky v rámci skupiny – § 14 ods. 3 postupov účtovania) a osobitné účty patria aj spoločnostiam s podielovou účasťou, čo je aspoň 20 % účasť na základnom imaní [t. j. účet 411 druhej firmy – bližšie § 2 ods. 4 písm. m) ZoÚ].

Vzťahy medzi prepojenými spoločnosťami a spoločnosťami s podielovou účasťou (nespadajú tu fyzické osoby) sú účtované pri malých a veľkých účtovných jednotkách na určených účtoch pohľadávok a záväzkov (351, 361), ak ide o krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu. Ak ide o mikro účtovnú jednotku, účtuje sa na 355 alebo 365.

Obdobné platí aj pri dlhodobom záväzkovom účte 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti. Účtujú sa tu dlhodobé pôžičky.

• Definícia závislej osoby z pohľadu dane z príjmov – § 2 písm. n) ZDP

Závislou osobou môže byť blízka osoba podľa § 116 Občianskeho zákonníka, ale aj ekonomicky, majetkovo alebo inak prepojená osoba alebo subjekt, resp. spoločnosť ako súčasť konsolidovaného celku. O závislej osobe hovoríme, ak má účasť na majetku alebo kontrole – a teda ak má priamy, nepriamy alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní. Môže ísť aj o fyzickú osobu spoločníka, nielen firmu. Bližšie si tu ale špecifiká rozoberať nebudeme.

V daňovom priznaní je stanovená povinnosť vyznačiť transakcie medzi závislými osobami podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (prvá strana tlačiva), pričom u právnickej osoby je na tento druh transakcií špeciálna tabuľka I, ktorú je nutné vyplniť.

Tabuľka I – daňové priznanie právnických osôb

• Definícia kontrolovanej transakcie z pohľadu dane z príjmov – § 2 písm. ab) ZDP

Kontrolovanou transakciou je právny alebo obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písmena n) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.

• Negatívne vymedzenie – čo nie je kontrolovaná transakcia

• prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa písmena m) a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely,
• právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy podľa § 5.

Všeobecne platí, že pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.

V niektorých situáciách musí daňovník upraviť, a teda zvýšiť základ dane – u právnickej osoby je to riadok 110 daňového priznania. Súčasťou základu dane závislej osoby je totiž v súlade s § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky vo významných kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. Do roku 2022 nebola presná hranica významnosti stanovená, v roku 2023 je to suma 10 000 eur a 50 000 eur pri pôžičke (rozoberieme si to nižšie). Finančná správa deklaruje, že úpravu základu dane podľa § 17 ods. 5 ZDP je potrebné uplatniť u tej zmluvnej strany, ktorá zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov.

U fyzických osôb platí v § 6 ods. 6 ZDP táto konštatácia:

Na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 odsekov 1 a 2 a základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa odseku 3 a 4 sa použijú ustanovenia § 17 až § 29.

Čiže ustanovenia § 17 ods. 29 ZDP primárne riešia fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť.