Elektronický obchod a uplatňovanie DPH od 1. 7. 2021

Vytvorenie vnútorného trhu, globalizácia a technologické zmeny viedli k prudkému nárastu elektronického obchodu, a teda aj k nárastu predaja tovaru na diaľku dodávaného tak z jedného členského štátu do druhého, ako aj z tretích krajín do EÚ.

V rámci dodržania princípov zdaňovania daňou z pridanej hodnoty je potrebné zohľadniť zásadu zdaňovania v mieste určenia a minimalizovať administratívne zaťaženie. Už existujúca osobitná úprava pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronicky poskytované služby, ktoré poskytujú zdaniteľné osoby usadené v rámci EÚ, ktoré ale nie sú usadené v členskom štáte spotreby, sa preto rozšírila o predaj tovaru na diaľku v rámci EÚ a podobná osobitná úprava sa zaviedla aj pre predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích území.

Obsah:

Elektronické rozhranie, osoby uľahčujúce dodanie tovaru

Cezhraničný internetový obchod (e-commerce) a zavedenie jednotného ročného obratu vo výške 10 000 eur

Predaj tovaru na diaľku od 1. júla 2021

Miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku

Zdaňovanie digitálnych platforiem cez fikciu tzv. „domnelého dodávateľa“

Pojem „uľahčuje“ zásielkový predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov

Osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám alebo uskutočňujú predaj tovaru na diaľku § 68 zákona o DPH

Osobitná úprava podľa § 68a zákona o DPH (tzv. Non-EÚ schéma OSS)

Osobitná úprava podľa § 68b zákona o DPH (tzv. EÚ schéma OSS)

Osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH (tzv. importná schéma OSS – IOSS)

Osobitná úprava pre priznávanie a platbu DPH pri dovoze – § 68cb

Elektronické rozhranie, osoby uľahčujúce dodanie tovaru

Predaj tovaru na diaľku dodávaného z jedného členského štátu do druhého, ako aj z tretích území krajín do EÚ, sa z výraznej časti uľahčuje prostredníctvom použitia elektronických rozhraní, ako sú trhoviská, platformy, portály alebo podobné prostriedky, pričom sa často pristupuje k uplatneniu režimu uskladňovania.

Na dosiahnutie správneho odvodu DPH a zníženie administratívneho zaťaženia predajcov, daňových úradov a spotrebiteľov sú zapojené zdaniteľné osoby, ktoré uľahčujú predaj tovaru na diaľku prostredníctvom použitia takéhoto elektronického rozhrania, do výberu DPH z predaja tým, že sa stanovilo, že sa tieto osoby budú považovať za vykonávateľov takéhoto predaja (tzv. domnelí dodávatelia), v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) to upravuje ustanovenie § 8 ods. 7 zákona o DPH.

V prípade predaja tovaru na diaľku dovážaného z tretích území alebo tretích krajín do EÚ sa tento postup obmedzuje na predaj tovaru, ktorý sa odosiela alebo prepravuje v zásielkach so skutočnou hodnotou nepresahujúcou 150 eur.

Dodávateľ v súvislosti s dovozom tovaru na územie EÚ zaplatí DPH, ktorú si môže odpočítať. Na tento účel by dodávateľ mal byť vždy registrovaný v členskom štáte, v ktorom tento tovar nadobudol alebo do ktorého tento tovar doviezol. Dodania od dodávateľa predávajúceho tovar prostredníctvom použitia elektronického rozhrania sú oslobodené od DPH, predaj tovaru elektronickým rozhraním – domnelým dodávateľom je zdaňovaný na základe registrácie v schéme osobitnej úpravy – tzv. OSS EÚ schéma (§ 68b zákona o DPH).

Dodávatelia, ktorí nie sú usadení v EÚ a ktorí na predaj tovaru používajú elektronické rozhranie, môžu skladovať zásoby vo viacerých členských štátoch a okrem predaja tovaru na diaľku v rámci EÚ môžu dodávať tovar z týchto zásob nadobúdateľom v tom istom členskom štáte. Do 30. 6. 2021 sa na takéto „domáce“dodania nevzťahovala osobitná úprava pre predaj tovaru na diaľku v rámci EÚ a pre služby, ktoré poskytujú zdaniteľné osoby usadené v rámci EÚ, ale neusadené v členskom štáte spotreby. S cieľom znížiť administratívne zaťaženie tieto ...