Daňový poriadok v otázkach a odpovediach, 1.časť

Príklad č. 1 – Preukázanie totožnosti daňového subjektu alebo inej osoby pri správe daní

V rámci daňovej kontroly správca dane vykonal miestne zisťovanie u iného daňového subjektu z dôvodu preverenia reálnosti obchodných transakcií v rámci dodávateľských vzťahov voči kontrolovanému daňovému subjektu, ktoré deklaroval kontrolovaný daňový subjekt, a ktoré evidoval v účtovníctve. Správca dane pri začatí miestneho zisťovania nepreveril totožnosť zástupcov daňového subjektu, pričom sa následne zistilo, že tieto osoby nemali poverenie ani splnomocnenie vo veci zastupovať tento dožiadaný daňový subjekt pred správcom dane.

Kto bude znášať následky toho, že správca dane jednal s osobou nepríslušnou v tejto veci, a svojím konaním zapríčinil únik informácií obchodno-záväzkových vzťahov medzi inými subjektami?

V rámci daňovej kontroly má daňový subjekt podľa § 45 ods. 1 písm. a) a b) daňového poriadku právo na predloženie písomného poverenia na výkon daňovej kontroly a aj služobného preukazu zamestnanca správcu dane. Tzn., že zamestnanec správcu dane je povinný sa preukázať služobným preukazom a poverením, na výkon daňovej kontroly, a to aj bez vyzvania, alebo ak ho na preukázanie totožnosť požiada kontrolovaný daňový subjekt.

Úkon preukázania sa totožnosti daňového subjektu alebo inej osoby pred správcom dane v daňovom poriadku absentoval.

Práve na základe takýchto zistení došlo k legislatívnej úprave § 4, ktorý bol doplnený o nové znenie odseku 3, podľa ktorého osoby, ktorým je daňový subjekt alebo iná osoba ako daňový subjekt a tieto osoby majú práva a povinnosti pri správe daní, sú povinné na požiadanie zamestnanca správcu dane preukázať svoju totožnosť dokladom totožnosti, ktorým je napr. občiansky preukaz alebo cestovný pas tejto osoby; až po preukázaní totožnosti tejto osoby správca dane v konaní pokračuje.

Príklad č. 2 – Daňové priznanie na tlačive pre príslušné zdaňovacie obdobie

Daňový subjekt má povinnosť podať za príslušné zdaňovacie obdobie daňové priznanie, ktorého tlačivo je platné pre príslušné zdaňovacie obdobie. Považuje sa podanie daňového priznanie za podané v lehote, keď daňový subjekt podá daňové priznanie na tlačive, ktoré je platné, ale pre iné zdaňovacie obdobie, ale nie za to zdaňovacie obdobie, za ktoré toto daňové priznanie podáva? Dopustil sa daňový subjekt správneho deliktu?

Daňovník je povinný podať daňové priznanie na takom tlačive, ktoré je platné pre príslušné zdaňovacie obdobie, za ktoré toto daňové priznanie podáva.

Ak daňovník podá daňové priznanie síce na platnom tlačive, ale nie pre to zdaňovacie obdobie, za ktoré daňové priznanie podáva, správca dane na základe daného zistenia vyzve (podľa § 13 ods. 8 a 9 daňového poriadku) daňový subjekt na podanie daňového priznania na platnom tlačive pre to zdaňovacie obdobie, za ktoré daňové priznanie daňový subjekt podáva. Zároveň ho poučí o následkoch jeho nepodania na platnom tlačive v lehote určenej vo výzve.

Príklad č. 3

Daňovník podal v ustanovenej lehote za ZO 2015 daňové priznanie k DPFO na tlačive, ktoré je platné pre ZO 2014. Správca dane po tomto zistení vyzve daňovníka na podanie daňového priznania k DPFO na tlačive platné pre ZO 2014 a poučí ho o následkoch jeho nepodania v lehote uvedenej vo výzve.

Ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie v lehote určenej vo výzve, ale ho podá až po tejto lehote, daňové priznanie je podané po ustanovenej lehote, daňový subjekt sa dopustil správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) tretí bod daňového poriadku, za ktorý správca dane uloží pokutu najmenej 60 € a najviac 32 000 €.

Ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie na základe tejto výzvy, t. j. nevyhovie výzve, správca dane podľa § 13 ods. 9 daňového poriadku podanie daňového subjektu považuje za nepodané.

Príklad č. 4 – Daňové priznania po ustanovenej lehote na výzvu správcu dane

Daňový subjekt neuposlúchol správcu dane a nepodal daňové priznanie na tlačive platnom pre dané obdobie. Ako bude postupovať správca dane? Dopustí sa daňový subjekt správneho deliktu, ak podá daňové priznanie v lehote určenej vo výzve podľa § 15 ods. 1 alebo 2 daňového poriadku?

Nastane stav, že daňový subjekt daňové priznanie nepodal v lehote, daňovému subjekt zašle výzvu na jeho podanie v lehote určenej vo výzve, a správca dane ho tiež poučí o následkoch neuposlúchnutia.

Ak daňový subjekt daňové priznanie nepodá v lehote určenej vo výzve zaslanej podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku, postupuje správca dane podľa § 15 ods. 3 daňového poriadku a určí daň podľa pomôcok podľa § 48 – § 49 daňového poriadku. Ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie v lehote určenej vo výzve, dopustí sa správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písm. a) tretí bod daňového poriadku a uloží pokutu podľa § 155 ods. 1 písm. b) daňového poriadku vo výške od 60 do 32 tis. €.

Správca dane uloží jednu pokutu, nemožno uložiť viac pokút za rovnaký správny delikt.

Príklad č. 5 – Nemožnosť podať dodatočné DP po vydaní vyrubovacieho rozkazu

Môže daňový subjekt podať dodatočné daňové priznanie po vydaní rozhodnutia v skrátenom vyrubovacom konaní, ktorým správca dane vyrubí daň alebo rozdiel dane oproti dane uvedenej v daňovom priznaní podľa § 68a daňového poriadku?

Skrátené vyrubovacie konanie (vyrubovací rozkaz), ktoré správca dane uplatní od 1. 1. 2017 sa rovnako ako určenie dane podľa pomôcok považuje za náhradný spôsob určenia dane alebo rozdielu dane a jeho následného vyrubenia.

Ak podľa správcu dane boli splnené podmienky na vydanie rozhodnutia v skrátenom ...