Daňové výdavky pri obstaraní motorového vozidla

Cieľom článku je priblíženie problematiky daňových výdavkov pri obstaraní motorového vozidla na podnikateľské účely a jeho obstaranie formou financovania. V dnešnej rýchlej dobe sú vozidlá v podnikaní nevyhnutnosťou, či už ide o zrýchlenie logistiky pri preprave tovaru alebo o zabezpečenie dostupnosti tovaru, respektíve služieb pre klienta. Rovnako dôležité je vedieť a poznať povinnosti vyplývajúce z vyradenia vozidla, napríklad pri predaji alebo v prípade nepredvídaných skutočností. Pri jeho obstaraní sa rozhodujete, ako si vozidlo najvýhodnejšie obstarať.

V príspevku nájdete možnosti, ako si zabezpečiť financovanie vozidla z iných zdrojov a zákonné povinnosti z toho vyplývajúce pre podnikateľské subjekty podnikajúce v SR.

Obsah:

1. Daňová uznateľnosť výdavkov súvisiacich s obstaraním a prevádzkou motorového vozidla

1.1 Paušálne výdavky (náklady) a výdavky (náklady) majúce charakter osobnej potreby

1.2 Daňové výdavky (náklady) v súvislosti s používaním motorového vozidla len na podnikateľské účely

1.3 Daňové výdavky (náklady) v súvislosti s používaním motorového vozidla nezaradeného do obchodného majetku spoločnosti

2. Daňové odpisovanie motorového vozidla

3. Zostatková cena motorového vozidla

4. Motorové vozidlo obstarané formou finančného prenájmu

5. Motorové vozidlo obstarané formou operatívneho prenájmu

6. Motorové vozidlo obstarané inou formou

7. Záver

1. Daňová uznateľnosť výdavkov súvisiacich s obstaraním a prevádzkou motorového vozidla

Daňová uznateľnosť výdavkov (nákladov) súvisiacich s obstaraním a s prevádzkou motorového vozidla vyplýva z § 2 písm. i) ZDP, ktorý definuje daňové výdavky (náklady). Z uvedeného vyplýva, že daňový výdavok (náklad) je preukázateľný, vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľského subjektu alebo zaevidovaný v evidencii podnikateľského subjektu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Podnikateľský subjekt si uplatňuje výdavky (náklady) súvisiace s používaním motorového vozidla a zároveň ich využíva aj na osobnú potrebu, nielen s cieľom zabezpečenia a dosahovania zdaniteľného príjmu. V tomto prípade ide o výdavky (náklady) majúce charakter osobnej potreby a s tým súvisiace výdavky (náklady) sú daňovým výdavkom (nákladom) len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Výdavky (náklady) na technické zhodnotenie, obstaranie, opravy a udržiavanie môže podnikateľský subjekt preukazovať vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % alebo v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania vozidla na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Paušálna forma výdavkov (nákladov) sa vzťa­huje nielen na odpisované motorové vozidlo, ale aj na výdavky súvisiace s jeho používaním. Uvedený postup podnikateľský subjekt použije vtedy, ak vie preukázať, ktorý majetok používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Spôsob preukazovania ostáva na podnikateľskom subjekte, ZDP toto neupravuje. Počas zdaňovacieho obdobia môžeme vychádzať z priemerných podmienok rozhodujúcich pre poskytované plnenia, ktorých výška sa stanoví na základe predchádzajúcej preukázateľnej kalkulácie skutočných výdavkov získaných za dlhšie sledované obdobia. Na strane zamestnanca nevzniká nepeňažný príjem.

Použitie vozidla na iný ako podnikateľský účel je deklarované poskytnutím vozidla zamestnancovi nielen na podnikateľský účel, ale aj na súkromné použitie.

Zamestnancom podľa ZDP je aj konateľ a spoločník bez pracovnoprávneho vzťahu a vzniká im zdaniteľný nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Ak podnikateľský subjekt (zamestnávateľ) uplatní postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP v zmysle výnimky vyplývajúcej z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, uplatní si daňové výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie v plnej výške k motorovému vozidlu.

Výnimku tvoria výdavky (náklady) na pohonné látky, ktoré sú upravené osobitne [§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP].

Podľa toho, ktorý postup si zvolí podnikateľský subjekt pri danom motorovom vozidle, musí uvedený postup zohľadňovania daňových výdavkov (nákladov) používať počas celého zdaňovacieho obdobia, t. j. od 1. 1. do 31. 12. V priebehu roka ho nemôže zmeniť!

1.1 Paušálne výdavky (náklady) a výdavky (náklady) majúce charakter osobnej potreby

Majetok, ktorý má charakter osobnej potreby, a s ním súvisiace výdavky o daňových dokladov zahŕňame len v pomernej časti, v akej sa využíva v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov. V prípade motorového vozidla, ktoré je zaradené v obchodnom majetku daňovníka a podnikateľský subjekt ho využíva na podnikateľskú činnosť, ale aj na súkromné účely, bude technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie takéhoto majetku daňovým výdavkom (nákladom) vo forme paušálnych výdavkov zahrnovaným do výdavkov (nákladov) do výšky 80 % z celkovej hodnoty výdavku (nákladu). Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov si podnikateľský subjekt môže stanoviť aj iný pomer, v akom je majetok osobnej potreby využívaný, napr.: 50 %, 70 % a pod.

Fyzické osoby, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, upravujú výdavky v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku pri uzatváraní účtovných kníh. U fyzických osôb účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa výsledok hospodárenia upraví v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby cez položky zvyšujúce základ dane (znižujúce stratu).

Právnické osoby upravujú výsledok hospodárenia v daňovom priznaní právnických osôb cez položky zvyšujúce výsledok hospodárenia na r. 15 tabuľky A (obrázok č. 1), ktorý je súčasťou r. 130 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Obrázok č. 1: DP PO – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov, tabuľka A