Téma dane z motorových vozidiel je obzvlášť zaujímavá v roku 2020, a to najmä v súvislosti so zmenami zákona vyvolanými celospoločenskou situáciou spôsobenou šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, ale tiež prijatými novelami zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“). Dôležitosť pripomenutia prijatých noviel zákona o dani z motorových vozidiel (č. 364/2019 Z. z. a č. 339/2020 Z. z.), ako i zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, ktorého súčasťou boli prijaté opatrenia v oblasti dane z motorových vozidiel v § 18 a § 18a, súvisí s ich aplikáciou na rok 2020.
V súvislosti s prijatou novelou č. 339/2020 Z. z. zákona o dani z motorových vozidiel (ďalej len „novela č. 339/2020 Z. z.“) účinnou od 1. decembra 2020, ktorá sa aplikuje už od 1. 1. 2020, je potrebné hneď na úvod zdôrazniť, že lehota na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel a zaplatenie dane sa za rok 2020 posúva z 31. januára 2021 na 31.marec 2021.
Podanie daňového priznania sa realizuje na novom tlačive daňového priznania, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky a uverejnilo ho na svojom webovom sídle (ďalej len „nové tlačivo“) v súlade s prechodným ustanovením cit. novely účinnej od 1. decembra 2020. Tiež v tejto súvislosti je dôležité podrobnejšie uviesť zmenu výpočtu preddavkov na daň z predpokladanej dane, ale tiež aj spôsob platenia preddavkov na daň na rok 2021. Podrobnejšie zhrnutie obsahu tejto novely je uvedené v závere tohto článku.
POZNÁMKA:
Na základe uvedeného, s ohľadom na nutnosť „vysporiadania“ roku 2020, či už podaním daňového priznania, zaplatením dane, výpočtom predpokladanej dane na účely platenia preddavkov na daň, výpočtu preddavkov na daň je vhodné postupné pripomenutie si jednotlivých ustanovení zákona.
Obsah:
Predmet dane
Čo je základ dane, ako je stanovený?
Je ročná sadzba dane prináležiaca základu dane nemenná?
Kto je osobou – daňovníkom?
Kedy vzniká daňová povinnosť?
Kedy zaniká daňová povinnosť?
Oznámenie o zániku daňovej povinnosti (§ 8 ods. 7)
Aké je zdaňovacie obdobie a v akej lehote a kto podáva daňové priznanie k dani z motorových vozidiel?
Výpočet dane alebo pomernej časti dane
Predpokladaná daň, jej výpočet a následný výpočet preddavkov na daň a povinnosť ich platenia
Dôležité upozornenia na záver
Zmeny súvisiace s prijatím novely č. 339/2020 Z. z. a jej aplikáciou za rok 2020 a 2021
Zmeny súvisiace s platením preddavkov na daň na rok 2021
Predmet dane
Začnime teda tým, čo nás najviac zaujíma – a to je, či vozidlo, ktoré sa používa, je to, ktoré zákon o dani z motorových vozidiel vymedzuje ako predmet zdanenia pri súčasnom splnení ďalších podmienok týmto zákonom ustanovených. Presné vymedzenie vozidiel podliehajúcich dani z motorových vozidiel podľa zákona o dani z motorových vozidiel je obsiahnuté v § 1 – predmete úpravy z dôvodu, že nie každé vozidlo je automaticky predmetom dane. Predmetom dane je totižto iba to vozidlo, ktoré patrí do niektorej z vymedzených kategórií vozidiel v už uvedenom § 1 a tými kategóriami vozidiel sú L, M, N a O, pričom kategória L, M a N predstavuje motorové vozidlá a kategória O predstavuje prípojné vozidlá.
POZNÁMKA:
Vozidlá kategórie L (dvojkolesové motorové vozidlá, trojkolesové motorové vozidlá a štvorkolky) sa ďalej členia na subkategórie označené v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II, resp. iné skôr vydávané doklady k vozidlu (ďalej len „doklady o vozidle“) ako L1e až L7e. Vozidlá kategórie M (motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny) sa členia na subkategórie označené v dokladoch vozidla ako M1 – osobný automobil, M2 a M3 autobusy.
Vozidlá kategórie N (motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu nákladu) sa členia na subkategórie označené ako N1 až N3 v dokladoch vozidla a vozidlá kategórie O (prípojné vozidlá – návesy a prívesy) sa členia na subkategórie označené ako O1 až O4 v dokladoch vozidla.
Rozdelenie vozidiel do jednotlivých kategórií upravuje zákon č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 106/2018 Z. z.“) v § 4 ods. 3 a 4.
UPOZORNENIE:
Pri posúdení predmetu dane je dôležité vychádzať z dokladov o vozidle (§ 2 zákona č. 106/2018 Z. z.).
Podľa § 2 zákona č. 106/2018 Z. z. každé vozidlo podliehajúce prihláseniu do evidencie vozidiel musí mať vydané doklady, ktorými sú osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II (resp. skôr vydávané doklady vozidla).
Jedinou výnimkou sú vozidlá kategórie vozidiel L1e – malé motocykle, ktoré ak boli vyrobené pred 1. januárom 2000, lehota na ich prihlásenie do evidencie vozidiel je do 31. 12. 2022.
Vozidlo príslušnej kategórie, ktoré je predmetom úpravy podľa zákona o dani z motorových vozidiel, musí ako predmet zdanenia spĺňať ešte ďalšie podmienky ustanovené v § 2 ods. 1. Podľa cit. ustanovenia je v zdaňovacom období iba to vozidlo predmetom dane, ktoré spĺňa nasledovné podmienky:
a) ide o vozidlo patriace do niektorej zo zákonom vymedzených kategórií
(iba o vozidle zákonom vymedzenej kategórie možno uvažovať ako o predmete dane, nakoľko vozidlo prislúchajúce do inej (ako zákonom vymedzenej) kategórie (napr. T, C, R, S a pod.) nepodlieha dani z motorových vozidiel);
b) ide o vozidlo, ktoré je evidované v Slovenskej republike
(vozidlo evidované v inej ako Slovenskej republike predmetom dane nie je);
POZNÁMKA:
Evidenciu vozidla v Slovenskej republike upravuje zákon č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 8/2009 Z. z.“) v § 114 a § 115, podľa ktorých každé vozidlo, o ktorom schvaľovací úrad rozhodol, že musí byť evidované orgánom Policajného zboru (PZ) a ktoré doteraz nebolo prihlásené do evidencie vozidiel, musí byť prihlásené na orgáne PZ príslušnom podľa miesta pobytu alebo sídla držiteľa vozidla alebo adresy jeho prevádzkarne; vozidlo, ktoré má byť prevádzkované organizačnou zložkou podniku, ktorá sa zapisuje do obchodného registra, musí byť prihlásené do evidencie na orgáne PZ príslušnom podľa adresy umiestnenia tejto organizačnej zložky. Vlastník vozidla, ktoré doteraz nebolo prihlásené do evidencie vozidiel, je povinný osobne toto vozidlo prihlásiť do 30 dní po jeho nadobudnutí, pričom uvedie, kto má byť ako držiteľ uvedený v dokladoch vozidla. Orgán PZ pridelí vozidlu evidenčné číslo, prihlásenie vozidla zaznamená do osvedčenia o evidencii časť II a držiteľovi vozidla vydá doklady o vozidle a tabuľku s evidenčným číslom.
UPOZORNENIE:
Miesto skutočného používania vozidla na podnikanie nie je dôležitým a ani rozhodujúcim pre posúdenie predmetu dane z dôvodu podmienky, ktorou je evidencia vozidla v Slovenskej republike, nie teritoriálne vymedzenie jeho použitia.
c) a ktoré sa používa na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len „podnikanie“).
Použitie vozidla na podnikanie sa jednak opiera o činnosť (podnikanie) zadefinovanú v § 2 Obchodného zákonníka (OZ) a tiež dosahovanie príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len zákon o dani z príjmov) alebo o dosahovanie príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Vzhľadom na to, že samotné „používanie vozidla na podnikanie“ – „moment“, od ktorého možno považovať vozidlo na tento účel využité, absentoval v predmetnom ustanovení, bol s účinnosťou od 1. 1. 2020 doplnený do tohto ustanovenia iba na účely tohto zákona.
Pod používaním vozidla na podnikanie sa tak rozumie nielen jeho:
- skutočné používanie (fyzické) na ceste, ale tiež
- aj účtovanie o ňom (zaradenie do užívania) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. alebo tiež
- evidovanie vozidla v daňovej evidencii (uplatňovanie preukázateľných výdavkov) podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo
- uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo tiež aj
- používanie vozidla na podnikanie daňovníkom [užívateľom alebo zamestnávateľom – daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e)].
Z uvedeného rozšírenia definície „používanie vozidla na podnikanie“ je zrejmé, že došlo k významnému doplneniu možných scenárov nahliadania na naplnenie tejto definície. Nie je preto dôležité len skutočné použitie vozidla (fyzické), ale tomuto skutočnému použitiu vozidla môže predchádzať hociktoré iné z vymenovaných doplnení predmetnej definície a vôbec nie v poradí, v akom je vymenované. Ide teda o to, ktorý z dôvodov nastane skôr a podčiarkne význam – naplnenie podmienky používania vozidla na podnikanie.
Záver:
To, či je vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel, závisí od súčasného splnenia všetkých podmienok predmetu dane v zdaňovacom období, tak ako je to uvedené v konkrétnych ustanoveniach zákona (§ 1 a § 2 ods. 1), t. j. či ide o vozidlo patriace do príslušnej kategórie vozidiel ustanovenej zákonom o dani z motorových vozidiel, či toto vozidlo je v Slovenskej republike evidované a používa sa na podnikanie v súlade s doplneným spresnením definície predmetu dane.
Príklad č. 1:
Považuje sa vozidlo, ktoré je síce zaradené do užívania, ale nie je evidované v evidencii vozidiel SR za predmet dane?
Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo, ktoré prináleží do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel (L, M, N a O), je používané na podnikanie a súčasne je evidované v Slovenskej republike.
Všetky uvedené skutočnosti musia byť splnené súčasne. Ak je vozidlo zaradené do užívania (podľa zákona o účtovníctve), ale ešte nie je evidované v evidencii vozidiel Slovenskej republiky, nie je splnená jedna z podmienok predmetu dane, a preto sa vozidlo zaradením do užívania ešte nestáva predmetom dane.
Príklad č. 2:
Kedy sa stáva predmetom dane vozidlo, ktoré si podnikateľ prenajme na účely používania na podnikanie od osoby, ktorá nie je podnikateľom?
Vozidlo je predmetom dane, ak patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel, je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie aj používanie vozidla na podnikanie daňovníkom, ktorým je aj užívateľ (užívateľ používa vozidlo osoby, ktorá nie je podnikateľom). V takomto prípade sa vozidlo stáva predmetom dane u daňovníka – užívateľa, počas doby jeho prenájmu v súlade so vznikom a zánikom daňovej povinnosti zadefinovanými v zákone o dani z motorových vozidiel.
Príklad č. 3:
Je predmetom dane vozidlo aj vtedy, ak daňovník, ktorý ho používa na podnikanie, si po uplynutí zdaňovacieho obdobia neuplatní preukázateľné daňové výdavky, ale tzv. paušálne výdavky?
Vozidlo je predmetom dane podľa „základnej definície“, ak patrí do kategórie vozidiel zákonom o dani z motorových vozidiel vymedzenej, ak je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie (podľa § 2 OZ, § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov alebo na samostatne zárobkovú činnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Bližšia špecifikácia pojmu „používanie vozidla na podnikanie“ na účely tohto zákona uvádza podrobnejšie, čo sa používaním vozidla na podnikanie rozumie (skutočné používanie vozidla na podnikanie, účtovanie o vozidle, evidovanie vozidla v daňovej evidencii, uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo používanie vozidla na podnikanie daňovníkom (užívateľom alebo zamestnávateľom), okrem toho, čo je už obsiahnuté v základnej definícii.
Používanie vozidla na podnikanie – základná definícia v zákone o dani z motorových vozidiel, a ani podrobnejšia špecifikácia „používania vozidla na podnikanie“ doplnená do predmetnej základnej definície neuvažujú o vozidle ako o predmete dane v súvislosti s uplatňovaním paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, ale uvažujú o ňom najmä v súvislosti s používaním na podnikanie (podľa už vyššie uvedeného).
Je teda možné povedať, že aj daňovníkovi, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov a využíva vozidlo na podnikanie, vznikajú v tejto súvislosti s jeho využívaním daňové výdavky, ktoré však nikde neuvádza, avšak tieto sa považujú za výdavky, ktoré sú súčasťou práve zákonom určeného paušálu (napr. spotrebované pohonné látky, diaľničná nálepka a pod.).
Výnimky z predmetu dane sú označené v zákone o dani z motorových vozidiel ako negatívne vymedzenie predmetu dane (§ 2 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel), ktoré sa týka:
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies