Cestovné náhrady v jednoduchom účtovníctve

Nevyhnutnou súčasťou podnikania sú okrem iného aj pracovné cesty. Každý podnikateľ sa s tým v praxi stretol aj stretne, preto si priblížime v tomto článku charakteristiku, podmienky a čo všetko je pre podnikateľa daňovým výdavkom, a ako to správne zaúčtovať v jednoduchom účtovníctve.

Cestovné náhrady podnikateľ môže vynaložiť v súvislosti:

1. s dosahovaním, zabezpečením a udr­žiavaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), tzn. príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (ďalej len „SZČO“),
2. ako zamestnávateľ, ktorý vypláca cestovné náhrady svojim zamestnancom.

Rozoberme si to podrobnejšie a aj v súvislosti s účtovaním v jednoduchom účtovníctve na základe Oznámenia o opatrení o postupoch účtovania pre podnikateľov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve č. 628/2007 Z. z. (ďalej len „Oznámenie o účtovaní v JÚ“) a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.

1. Cestovné náhrady SZČO

Cestovné náhrady SZČO nájdeme presne charakterizované v zákone o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. e): „výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu, a to na stravovanie okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom [§ 9 ods. 2 písm. y)] poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste; ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady):

1. do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, len ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa osobitného predpisu, alebo
2. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne“.

Pracovná cesta u SZČO

Dôležitým faktorom je účel pracovnej cesty a fakt, že sa činnosť vykonáva v inom mieste, ako je miesto, v ktorom sa činnosť pravidelne vykonáva.

Účelom pracovnej cesty v súvislosti s dosahovaním príjmov SZČO môže byť napr. obchodné rokovanie, nákup materiálu, odborné školenie alebo samotný výkon práce práve mimo miesta, v ktorom sa činnosť pravidelne vykonáva. Je teda potrebné posúdiť, či daná pracovná cesta nie je súkromná, či nejde o návštevu známych, ale či ide o návštevu skutočne v súvislosti s dosahovaním, zabezpečovaním a udržovaním príjmov SZČO. Bremeno dokazovania je vždy na SZČO, napr. objednávka, vystavená faktúra, pozvánka na školenie, seminár, prípadne emailová komunikácia.

Iným miestom, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, je napr., ak má SZČO ako miesto podnikania miesto trvalého bydliska, ale činnosť vykonáva v prevádzke (v predajni, v ambulancii, v kancelárii...), ktorú má zriadenú na ...