Cenné papiere, podiely a zmenky (1. časť)

Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, jej snahou je ich čo najefektívnejšie zhodnotiť. Jedným zo spôsobov zhodnotenia peňažných prostriedkov je investovať ich do cenných papierov a podielov, ktoré môžu mať charakter podielov na majetku iných účtovných jednotiek (majetkové cenné papiere a podiely), alebo ich možno obstarať s cieľom obchodovania s nimi. V príspevku sa venujeme cenným papierom a podielom, ako aj zmenkám, ich oceňovaniu, obstaraniu a účtovaniu.

Právne normy upravujúce účtovníctvo podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve:

1. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
2. Opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve v zne­ní n.p. (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).

Účtovné predpisy cenné papiere nedefinujú, odvolávajú sa na osobitné predpisy, ktoré ich upravujú. Preto sa v úvode príspevku venujeme právnym normám, ktoré cenné papiere, podiely a zmenky upravujú.

Obsah:

1. Cenné papiere a podiely podľa osobitných predpisov

1.1. Stručná charakteristika vybraných druhov cenných papierov

1.2. Vymedzenie základných pojmov súvisiacich s cennými papiermi

1.3. Podoba cenného papiera

1.4. Forma cenného papiera

1.5. Náležitosti cenných papierov

1.6. Vydávanie cenného papiera

1.7. Zánik cenného papiera

1.8. Zmena podoby cenného papiera

1.9. Prechod, presun a prevod cenného papiera

2. Členenie cenných papierov

3. Podiely

4. Cenné papiere a podiely z pohľadu účtovného

5. Oceňovanie finančného majetku

5.1. Oceňovanie obstarávacou cenou

5.2. Oceňovanie reálnou hodnotou

5.3. Oceňovanie pri úbytku cenných papierov

6. Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov

6.1. Oceňovanie metódou vlastného imania

6.2. Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov

1. Cenné papiere a podiely podľa osobitných predpisov

Základnou právnou normou, ktorá upravuje cenné papiere, je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch v znení n.p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Podľa § 2 zákona o cenných papieroch cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a práva podľa osobitných zákonov (napr. zákon č. 530/1990 Zb., § 155 až § 159 Obchodného zákonníka, zákon č. 191/1950 Zb.), najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám.

Podľa zákona o cenných papieroch sústavu cenných papierov tvoria tieto druhy cenných papierov:

1. akcie – § 155 až § 159 a § 220h a § 220i Obchodného zákonníka,
2. dočasné listy – § 176 Obchodného zákonníka,
3. podielové listy – § 8 zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní,
4. dlhopisy – zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch,
5. vkladové listy – § 786 ods. 2 Občianskeho zákonníka,
6. pokladničné poukážky – § 3 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch,
7. vkladné knižky – § 781 až § 785 Občianskeho zákonníka,
8. kupóny – § 4 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch,
9. zmenky – zákon č. 191/1950 Zb. zákon zmenkový a šekový,
10. šeky – zákon č. 191/1950 Zb. zákon zmenkový a šekový,
11. cestovné šeky – § 720 Obchodného zákonníka,
12. náložné listy – § 612 Obchodného zákonníka,
13. skladištné listy – § 528 Obchodného zákonníka,
14. skladiskové záložné listy – zákon č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom záložnom liste a tovarovom záložnom liste,
15. tovarové záložné listy – zákon č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom zálož­nom liste a tovarovom záložnom liste,
16. družstevné podielnické listy – § 17a zákona č. 42/1992 Zb. o úprave majetkových vzťahov a vyporiadaní majetkových nárokov v družstvách (transformačný zákon),
17. investičné certifikáty,
18. vkladové potvrdenky,
19. certifikáty podľa osobitného predpisu [Čl. 2 ods. 1 bod 27 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 600/2014 z 15. mája 2014 o trhoch s finančnými nástrojmi, ktorým sa mení nariadenie (EÚ) č. 648/2012 (Ú. v. EÚ L 173, 12. 6. 2014) v platnom znení],
20. iný druh cenného papiera, ktorý za cenný papier vyhlási osobitný zákon.

Z uvedeného prehľadu vyplýva, žezákon o cenných papieroch ustanovuje, čo tvorí sústavu cenných papierov, ale takmer všetky cenné papiere sú upravené inými právnymi normami ako Obchodným zákonníkom, zákonom o dlhopisoch, zmenkovým a šekovým zákonom a pod.

1.1. Stručná charakteristika vybraných druhov cenných papierov

Akcia

V praxi najpoužívanejším cenným papierom sú akcie. Akcia je cenný papier, ktorý predstavuje práva akcionára ako spoločníka podieľať sa podľa zákona a stanov spoločnosti na jej riadení, zisku a na likvidačnom zostatku po zrušení spoločnosti s likvidáciou (§ 155 Obchodného zákonníka). Akcia môže byť vydaná v podobne listinného cenného papiera („listinná akcia“) alebo v podobe zaknihovaného cenného papiera („zaknihovaná akcia“).

Akcia obsahuje:

1. obchodné meno a sídlo spoločnosti,
2. menovitú hodnotu,
3. označenie, či akcia znie na doručiteľa alebo na meno; pri akcii na meno musí byť označené obchodné meno alebo názov, sídlo a identifikačné číslo právnickej osoby alebo meno, bydlisko a rodné číslo fyzickej osoby, ktorá je akcionárom; ak je akcionárom zahraničná právnická osoba, identifikačné číslo sa uvádza, ak je pridelené; ak je akcionárom zahraničná fyzická osoba, uvádza sa dátum narodenia, ak rodné číslo nebolo pridelené,
4. výšku základného imania a počet všetkých akcií spoločnosti k dátumu vydania emisie akcií, ak osobitný zákon neustanovuje inak,
5. dátum ...