Cenné papiere, podiely a zmenky (2. časť)

Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, jej snahou je ich čo najefektívnejšie zhodnotiť. Jedným zo spôsobov zhodnotenia peňažných prostriedkov je investovať ich do cenných papierov a podielov, ktoré môžu mať charakter podielov na majetku iných účtovných jednotiek (majetkové cenné papiere a podiely), alebo ich možno obstarať s cieľom obchodovania s nimi.

Pre rozsah danej témy sme žiaľ museli voliť delenie danej problematiky. Prvý diel článku: Cenné papiere, podiely a zmenky (1. časť). Pretože ide o jeden článok, len rozdelený, ponechávame číslovanie kapitol ako pokračujúce z predchádzajúceho čísla tak, ako by za sebou nasledovali.

Právne normy upravujúce účtovníctvo podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve:

1. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
2. Opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania v PÚ pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve v znení n. p. (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).

Účtovné predpisy cenné papiere nedefinujú, odvolávajú sa na osobitné predpisy, ktoré ich upravujú. Preto sa v úvode príspevku venujeme právnym normám, ktoré cenné papiere, podiely a zmenky upravujú.

Obsah:

7. Účtovanie o dlhodobom finančnom majetku

8. Dlhové cenné papiere držané do splatnosti

9. Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku

10. Dlhodobý finančný majetok a mikro účtovná jednotka

11. Krátkodobý finančný majetok

12. Zmenky

7. Účtovanie o dlhodobom finančnom majetku

Účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku

Na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku sa účtujú v priebehu obstarávania jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov. Účtuje sa tu tiež obstaranie finančného majetku hmotnej povahy, ako sú umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ak sú obstarané s cieľom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Pri obstaraní sa cenné papiere a podiely v súlade s § 25 zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou (okrem cenných papierov určených na obchodovanie). Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním cenného papiera, napr. poplatky, provízie za sprostredkovanie.

Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

Obstaranie podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov sa účtuje na ťarchu účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov, alebo v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky, ak ide o kúpu cenných papierov alebo podielov.

Cenné papiere a podiely sa prevedú z účtu 043 v obstarávacej cene na príslušné účty cenných papierov a podielov v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok (061, 062, 063).

Účet 053 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok

Ak účtovná jednotka poskytne preddavok na obstaranie dlhodobého finančného majetku, zaúčtuje ho na ťarchu účtu 053 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom na strane dal účtu 211 – Pokladnica alebo 221 – Bankové účty.

Úbytok cenných papierov a podielov pri ich predaji sa účtuje na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a podiely. Tržba z predaja cenných papierov a podielov účtovaných na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok sa účtuje v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov.

Účtová skupina 06 – Dlhodobý finančný majetok

O dlhodobom finančnom majetku sa účtuje v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok na týchto účtoch:

• 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely

Účet 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke

Na účte 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa účtujú cenné papiere a podiely priamo v dcérskej účtovnej jednotke podľa § 22 ods. 4 ZoÚ. Dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek. Z náplne tohto účtu vyplýva, že sa tu účtujú:

1. akcie, ak nadobudnutím akcií sa účtovná jednotka stáva materskou účtovnou jednotkou,
2. podiely, ak nadobudnutím podielu sa účtovná jednotka stáva materskou účtovnou jednotkou.

Na účte 061 účtuje podielové cenné papiere a podiely len účtovná jednotka, ktorá je materskou účtovnou jednotkou.

Účet 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou

Podľa § 14 ods. 22 postupov účtovania v PÚ na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou sa účtujú cenné papiere a podiely na základom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť, a cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.

Podielovou účasťou sa rozumie aspoň 20 % podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.

Z náplne účtu vyplýva, že sa tu účtujú:

1. akcie, ak nadobudnutím akcií získala účtovná jednotka najmenej 20 % podiel na základnom imaní v akciovej spoločnosti, ktorej akcie nadobudla a nie je voči nej materskou účtovnou jednotkou, alebo ak nadobudla na základe zmluvy spoločný rozhodujúci vplyv,
2. podiely, ak nadobudnutím podielu získala účtovná jednotka najmenej 20 % podiel na základnom imaní v tejto obchodnej spoločnosti a nie je voči nej materskou účtovnou jednotkou alebo ak nadobudla na základe zmluvy spoločný rozhodujúci vplyv,
3. podiely, ak účtovná jednotka sa stala členom družstva a jej členský podiel je najmenej 20 % základného imania družstva, ktorého je členom.

Účet 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely

Tak ako už z názvu účtu 063 vyplýva, na tomto účte sa účtujú realizovateľné cenné papiere a podiely. Realizovateľný cenný papier a podiel je definovaný v § 14 ods. 7 postupov účtovania v PÚ. Podľa tohto ustanovenia, ako realizovateľný cenný papier a podiel sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaným do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke, cenným papierom a podielom v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou (menší ako 20 % podiel na základnom imaní v obchodnej spoločnosti, ktorej akcie alebo podiely účtovná jednotka nadobudla).

Z uvedeného vyplýva, že na účte 063 sa účtujú napríklad:

1. akcie, ak nadobudnutím akcií získala účtovná jednotka menej ako 20 % podiel na základnom imaní v akciovej spoločnosti, ktorej akcie nadobudla,
2. podiely, ak nadobudnutím podielu získala účtovná jednotka menej ako 20 % podiel na základnom imaní v ...