Vybrané zmeny v zdaňovaní príjmov od 1. januára 2015

V rámci pozmeňovacích návrhov v parlamente sa zavádza oslobodenie nepeňažných príjmov vyplácaných zamestnancom v poľnohospodárskej prvovýrobe, ak zamestnávateľ poskytne nepeňažné plnenie vo forme produktov, ktoré vlastnou činnosťou dopestuje alebo dochová. Ďalším opatrením v rámci zámeru novely je zavedenie dane vyberanej zrážkou u farmaceutických spoločností z peňažných plnení poskytovaných lekárom a zavedenie samozdanenia lekárov z darov a iných nepeňažných plnení prijatých od farmaceutických spoločností. Zmenou oproti doterajšiemu spôsobu je aj zavedenie úpravy výšky daňového bonusu vždy od 1. januára kalendárneho roka namiesto doterajšieho spôsobu, keď sa jeho výška menila k 1. júlu.

1. Brutácia nepeňažného príjmu zo závislej činnosti

Najdôležitejšou úpravou súvisiacou s príjmami zo závislej činnosti je tzv. brutácia nepeňažného príjmu zamestnanca. V súvislosti s touto úpravou sa do § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) doplňuje ako samostatný príjem zo závislej činnosti v odseku 3 pod písm. d) nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom. Od 1. januára 2015 môže zamestnávateľ pri výpočte zdaniteľnej mzdy zamestnanca a zdanení tohto príjmu postupovať 2 spôsobmi:

• bez navyšovania nepeňažného príjmu, kedy zamestnávateľ postupuje ako pri peňažnom plnení, t. j. rovnakým spôsobom ako pred novelou zákona. Nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti a súčasťou zdaniteľnej mzdy zúčtovanej za príslušný kalendárny mesiac, ktorá sa zdaní preddavkovým spôsobom [§ 35 ods. 3 písm. a) zákona]. Pri použití tohto spôsobu sumy zrazené na poistné a príspevky do poisťovní a preddavok na daň platí zamestnanec. Jeho čistý nepeňažný príjem je nižší ako suma poskytnutého nepeňažného plnenia o poistné a preddavok na daň;
• s navýšením nepeňažného plnenia, kedy zamestnávateľ zvýši nepeňažné plnenie o preddavok na daň a o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec a až takto navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľných príjmov zamestnanca za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie. Sumu navýšeného nepeňažného plnenia je ...