Implementácia zákonného GAAR do slovenského daňového systému (2. časť)

Implementácia zákonného GAAR do slovenského daňového systému (2. časť)Príspevok je podporený Agentúrou na podporu výskumu a vývoja na základe Zmluvy č. APVV-16-0160: Daňové úniky a vyhýbanie sa daňovým povinnostiam (motivačné faktory, vznik a eliminácia) / Tax evasions and tax avoidance (motivation factors, formation and elimination).

JUDr. František BONK, PhD.

výskumný pracovník
Katedra finančného práva, daňového práva a ekonómie
Právnickej fakulty Univerzity Pavla Jozefa Šafárika

BONK, F.: Implementácia zákonného GAAR do slovenského daňového systému (2. časť); Justičná revue, 70, 2018, č. 2, s. 175 – 188.

GAAR – všeobecné pravidlo proti zneužívaniu daňového práva – predstavuje unikátny prvok daňových systémov v súčasnosti. Druhá časť článku zameriava pozornosť na úniové zákonné GAARs, ktoré majú bezprostredný dosah na slovenskú daňovo-právnu úpravu. Autor sa venuje ich analýze a formuluje hodnotiace úvahy o optimálnom implementačnom modeli vo vzťahu k slovenskému daňovému systému.

GAAR - general anti abuse rule - represents in itself a unique element of tax systems in the contemporary world. The second part of the article is focused on EU statutory GAARs which directly influence Slovak tax law. Author puts his effort on their analysis and presents own conclusions on the issue of the most desirable implementation model with respect to the Slovak tax system.

1 Úvod

Boj proti zneužívajúcim konaniam v daňovej oblasti je pretrvávajúcou agendou rozhodovacej činnosti Súdneho dvora EÚ (ďalej aj „Súdny dvor“), a polemika, resp. „sága“ vedená ohľadne objektívneho a subjektívneho prvku zneužívania daňového práva rozhodne nie je ukončená.Pozri bližšie návrhy generálneho advokáta M. Bobeka vo veci C-251/16 Cussens, prednesené 7. septembra 2017 (časť C, body 57 a nasl. návrhov). Boj proti zneužívaniu daňového práva neostal však len agendou Súdneho dvora, ale stal sa v posledných rokoch aj tradičnou súčasťou právnych úprav úniových právnych aktov prostredníctvom inkorporovaných zákonných GAARs.Je potrebné tiež uviesť, že boj proti zneužívaniu daňového práva a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam nie je len úniovou iniciatívou, ale je predmetom aj ďalších medzinárodných iniciatív, spomedzi ktorých je najvýznamnejší Akčný plán BEPS, vypracovaný OECD, najmä pokiaľ ide o bod 6 („Prevention of Treaty Abuse“ – Zabraňovanie zneužívaniu daňových zmlúv). Zabraňovanie zneužívaniu daňového práva je takto predmetom viacerých medzinárodných organizácií, z ktorých každá (OECD a EÚ) prináša svoj vlastný koncept boja proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a daňové právo zneužívajúcim praktikám. Pozri bližšie k problematike: SLAVNIĆ, N. S.: European Capital Movements and Corporate Taxation; Amsterdam: IBFD, 2015. Dostupné online: https://www.ibfd.org/kbase
Významnou iniciatívou na úrovni medzinárodného daňového práva je aktuálne Mnohostranný dohovor na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov ziskov súvisiacich s daňovými zmluvami, ku ktorému pristúpila SR v júni 2017, konkrétne pokiaľ ide o časť III., čl. 7 Dohovoru – Predchádzanie zneužívaniu zmlúv.

V tejto časti článku sa v širšom rozsahu prenesieme na úroveň úniovej legislatívy a obrátime našu pozornosť na zákonný rozmer tých GAARs, ktoré sa stali súčasťou právnych predpisov v oblasti úniového daňového práva a mali bezprostredný dosah na slovenskú daňovo-právnu normotvorbu. Predmetom analýzy tohto článku bude z tohto dôvodu úniové legislatívne GAAR, obsiahnuté v smernici o spoločnom systéme zdaňovania, uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch, prijatím ktorého došlo následne k novelizácii slovenského zákona o dani z príjmov a GAAR obsiahnuté v smernici proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.Celým názvom ide o smernicu Rady (EÚ) 2016/1164, z 12. júla 2016, ktorou sa stanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu. Dostupné znenie:
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/SK/TXT/HTML/?uri=CELEX:32016L1164&from=SK
V ďalšom texte pod skratkou „ATAD“ – Anti Tax Avoidance Directive.

2 Prvé legislatívne iniciatívy GAARs na úniovej úrovni

Prvou úniovou iniciatívou, ktorá ovplyvnila nadchádzajúci legislatívny vývoj na úrovni EÚ, bolo zákonné GAAR, obsiahnuté v texte návrhu ...