7. Vyradenie nehnuteľností: predaj, likvidácia, bezplatné odovzdanie, škoda

Pri vyradení budov a stavieb ide spravidla o posúdenie daňovej účinnosti daňovej zostatkovej ceny (§ 25 ods. 3 ZDP).

Vyradiť budovy a stavby z užívania môže daňovník napr. z dôvodov ich:

• predaja,
• likvidácie,
• bezodplatného prevodu,
• škody na majetku.

Pravidlá pre uplatnenie zostatkovej ceny, resp. vstupnej ceny hmotného majetku do daňových výdavkov pri jeho vyradení určuje ZDP v § 19 ods. 3 písm. b), c), d), e) a g). Zostatkovou cenou treba rozumieť rozdiel medzi vstupnou cenou majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov. Keďže daňové odpisy sú ročnou kategóriou, vypočítané ročnou odpisovou sadzbou alebo koeficientom, v roku vyradenia budovy alebo inej stavby z užívania sa daňový odpis neuplatní, pretože podľa § 22 ods. 11 ZDP základnou podmienkou pre uplatnenie ročného odpisu je, že hmotný majetok je účtovaný v súlade s účtovníctvom k poslednému dňu príslušného zdaňovacieho obdobia.

Ako daňový výdavok sa posudzuje daňová zostatková cena vyčíslená k 1.1. príslušného zdaňovacieho obdobia.

Výnimkou sú predávané budovy a stavby zaradené do 6. odpisovej skupiny, pri ktorých v roku predaja možno podľa § 22 ods. 12 ZDP uplatniť aj pomernú časť odpisu pripadajúcu na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval.

Zostatková cena daňová sa od zostatkovej ceny účtovnej spravidla odlišuje, čo je potrebné zohľadniť jednak v odloženej dani, ak je o nej účtované, predovšetkým pri vyplňovaní daňového priznania, kde bude príslušný rozdiel pripočítateľnou alebo odpočítateľnou položkou, obdobne ako rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Predaj budov a stavieb

Zostatková cena budov a stavieb pri ich vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške [§ 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP]. Výnimkou je zostatková cena pri predaji budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6, ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane. Z uvedeného dôvodu sa pri predaji týchto budov a stavieb uplatní odpis aj v roku predaja, a to vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok v tomto zdaňovacom období účtoval.