5. Obstaranie dlhodobého majetku

V zmysle § 25 ods. 2 postupov účtovania pre štátnu správu v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka právo správy majetku štátu, resp. o vymedzenom majetku, o ktorom účtuje účtovná jednotka, aj keď nie je jeho správcom (napr. do dňa povolenia vkladu do katastra nehnuteľností, resp. do dňa nadobudnutia vlastníckeho práva po zaplatení kúpnej ceny, technické zhodnotenie nájomcu na majetku iného správcu, technická rekultivácia na pozemkoch vo vlastníctve inej osoby).

Dlhodobý majetok je možné nadobudnúť:

• kúpou (odplatným prevodom vlastníctva),
• bezodplatným prevodom vlastníctva (darovaním),
• bezodplatným prevodom správy majetku štátu,
• odplatným prevodom správy majetku štátu,
• zámenou správy majetku štátu,
• zámenou vlastníctva štátu,
• vytvorením vlastnou činnosťou.

Dlhodobý nehmotný majetok a odpisovaný dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne (darom) a ako inventarizačný prebytok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období v ocenení v reálnej hodnote, pričom účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov, zostatkovej ceny pri vyradení a opravnej položky na účty:

684 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu verejnej správy),

688 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov mimo verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu mimo verejnej správy a inventarizačnom prebytku).

Inventarizačný prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku a neodpisovaný dlhodobý majetok získaný bezodplatne (darom) sa účtuje na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku, resp. 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný a v prospech účtu:

648 – Ostatné výnosy z prevádzkovej činnosti v účtovnej jednotke, ktorou je príspevková organizácia a Ministerstvo financií SR,

353 – Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu v účtovnej jednotke, ktorou je štátna rozpočtová organizácia (ako zúčtovací vzťah voči zriaďovateľovi). Pri neodpisovanom dlhodobom hmotnom majetku sa účet transferu zúčtováva do výnosov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku súvzťažne s účtom 682 – Výnosy z kapitálových transferov zo štátneho rozpočtu.

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku do dočasnej správy sa účtuje na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov na účet 688 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov mimo verejnej správy vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním nákladov, najmä odpisov, zostatkovej ceny a opravnej položky. Pri dlhodobom majetku neodpisovanom sa účet časového rozlíšenia rozpúšťa do výnosov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku. Dočasným správcom spravujúcim majetok, ktorý prešiel do vlastníctva štátu v súlade s § 5 zákona o majetku štátu, je obvodný úrad v sídle kraja, v ktorom sa takýto majetok nachádza.

Správca majetku štátu môže nakladať s majetkom štátu okrem iného aj formou:

• prevodu správy majetku štátu podľa § 9 zákona o správe majetku štátu, kedy sa zmluvou o prevode správy prevádza správa majetku štátu medzi správcami majetku štátu. Prevod správy majetku štátu medzi štátnymi rozpočtovými organizáciami je vždy bezodplatný;
• zámeny správy majetku štátu podľa § 9 ods. 3 zákona o správe majetku štátu, zmluvou o zámene správy majetku štátu si správcovia majetku štátu môžu vzájomne vymeniť majetok štátu vo svojej správe. Zámena správy majetku štátu v správe štátnych rozpočtových organizácií je vždy bezodplatná;
• zámeny vlastníctva štátu podľa § 11 ods. 10 zákona o správe majetku štátu, kedy sa na základe zámennej zmluvy výmenou dáva hnuteľný majetok štátu a súčasne sa výmenou prijíma nový nepoužívaný hnuteľný majetok do vlastníctva štátu.

Pri účtovaní zámeny správy majetku štátu, kedy sa vlastník majetku štátu nemení (ostáva ním Slovenská republika), ale majetok štátu si jednotliví správcovia majetku štátu vymieňajú vzájomne medzi sebou, sa postupuje podľa § 22 ods. 5 opatrenia k postupom účtovania v štátnej správe, teda obdobne ako pri účtovaní prevodu správy majetku štátu. Podľa uvádzaného ustanovenia sa dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatným prevodom pri prevode správy oceňuje cenou, v ktorej sa doteraz viedol v účtovníctve. Ak cenu nie je možné zistiť, oceňuje sa reálnou hodnotou. Pri prevode správy majetku štátu sa odúčtuje majetok z účtovníctva pôvodného správcu súvzťažne s vytvorenými oprávkami a záväzkami z transferov (ak bol majetok obstaraný z transferu) a zaúčtuje sa v tej istej hodnote a na tie isté účty v účtovníctve nového správcu. Tým sa zabezpečí, že pri prevode správy majetku štátu sa nezmení celková hodnota dlhodobého majetku v rámci konsolidovaného celku ústrednej správy. V prípade odpisovaného majetku obstaraného prevodom správy pokračuje nový správca v odpisovaní daného majetku v súlade s § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve, pričom súhrnný počet vykonaných mesačných odpisov za daný majetok u pôvodného a nového správcu sa musí rovnať 12-mesačným odpisom (za celé účtovné obdobie). Nový správca nepreberá odpisový plán daného majetku od pôvodného správcu, ale pri zaradení majetku získaného prevodom správy si zostaví svoj odpisový plán podľa vlastných predpokladov využívania majetku.

Pri účtovaní zámeny vlastníctva majetku štátu (dlhodobého majetku) v súlade s § 22 ods. 7 postupov účtovania pre štátnu správu sa v účtovníctve pôvodného správcu odúčtuje majetok súvzťažne s účtom oprávok a účtom transferov a účtom 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a zostatkovou cenou pôvodného majetku sa podľa povahy rozdielu účtuje na vecne príslušný nákladový účet (541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku) alebo výnosový účet (641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku). Nadobudnutie nového majetku získaného zámenou sa účtuje na príslušný majetkový účet v reálnej hodnote.

Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu:

623 – Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok nehmotnej povahy),

624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok hmotnej povahy).

Ak boli aktivované náklady štátnych rozpočtových a príspevkových organizácií hradené z bežného transferu od zriaďovateľa, ktorý bol zaúčtovaný do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkom, zaúčtovaný bežný transfer sa preúčtuje vo vecnej a časovej súvislosti s účtovaním aktivácie na ťarchu účtu 681 – Výnosy z bežných transferov zo štátneho rozpočtu súvzťažne s účtom 353 – Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu.

Ak boli aktivované náklady štátnych rozpočtových a príspevkových organizácií hradené z bežného transferu od iných subjektov ako od zriaďovateľa, vo vecnej a časovej súvislosti s aktiváciou nákladov sa účtuje vo výške zúčtovaných transferov v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období a na ťarchu účtu výnosov v účtovej skupine 68 – Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v štátnych rozpočtových organizáciách a štátnych príspevkových organizáciách, na ktorých bolo zúčtovanie transferov zaúčtované.

1.1. Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku

Na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku sa účtuje obstaraný dlhodobý nehmotný majetok do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku nie sú:

• úroky z úverov, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku do používania neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny,
• kurzové rozdiely,
• penále, pokuty, poplatky sankčnej povahy, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku,
• náklady na výskum,
• náklady na školenia a semináre, marketingové a podobné štúdie, prieskum trhu, poradenstvo, odborné posudky, získanie noriem a certifikátov, náklady na prípravu a zábeh výkonov, reklamu, uvedenie výrokov na trh a ostatné náklady podobného charakteru.

Ak sú súčasťou výdavkov, resp. nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku aj výdavky/náklady na zhotovenie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov, modelov, vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa tieto náklady na samostatnom analytickom účte. Ak sú tieto hnuteľné predmety pre ďalšiu prácu nepotrebné, účtuje sa o nich podľa toho, či sa predajú, zlikvidujú alebo využívajú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky, zaúčtujú sa na príslušný účet majetku.

Ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou účtovnej jednotky vo viacerých návrhoch, súčasťou ocenenia dlhodobého nehmotného majetku sú výdavky, resp. náklady na všetky navrhované riešenia.

1.2. Obstaranie dlhodobého hmotného majetku

Na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Na tomto účte sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie sa bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

Daň z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) vchádza do obstarávacej ceny majetku v prípade prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou. DPH nevchádza do obstarávacej ceny obstaraného majetku pri obstaraní prostredníctvom finančného prenájmu.

Náklady súvisiace s obstaraním sú náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie obstarania dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, výdavky (náklady) na poskytnutie záruk v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do používania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce vrátane viacerých navrhovaných riešení,
3. umelecké diela tvoriace súčasť stavebných projektov,
4. náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií,
5. odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu,
6. odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zriadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie,
7. dopravné,
8. poplatky najmä pri evidencii dlhodobého hmotného majetku alebo registrácii dlhodobého hmotného majetku (napr. rôzne typy správnych poplatkov) okrem poplatkov a úhrad, ktoré majú sankčný charakter (penále, pokuty, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd),
9. montážne práce,
10. clo,
11. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
12. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
13. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako aj úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
14. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela (ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku),
15. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku nie sú:

1. úroky z úverov, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku do používania neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny, sa do času uvedenia majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny,
2. kurzové rozdiely,
3. penále, pokuty, poplatky sankčnej povahy, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku,
4. náklady na prípravu zamestnancov pre budované prevádzky a zariadenia,
5. náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
6. náklady na biologickú rekultiváciu,
7. náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstarávaného dlhodobého hmotného majetku do používania,
8. náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku.

Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie s cieľom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia.

Udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie chyby.

Na účtoch účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa účtujú dlhodobé aj krátkodobé preddavky poskytnuté dodávateľovi pred splnením dodávky. Tieto preddavky sú zúčtované pri dodaní dlhodobého majetku so záväzkom voči dodávateľovi na základe faktúry za dodaný majetok.

1.3. Obstaranie dlhodobého finančného majetku

Podľa § 24 ods. 1 postupov účtovania pre štátnu správu sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov v priebehu obstarávania účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku. Do obstarávacej ceny cenných papierov a vkladov v priebehu ich obstarávania vstupujú aj priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú účtovnej jednotke známe pri prvotnom účtovaní, napríklad poplatky, provízie maklérom, poradcom a burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

Na kalkulačnom účte obstarania dlhodobého finančného majetku sa účtuje tiež obstaranie finančného majetku hmotnej povahy, ako sú umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ak sú obstarané s cieľom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Cenné papiere a podiely sa prevedú z účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku v obstarávacej cene na príslušné účty cenných papierov a podielov v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok po prevzatí cenných papierov alebo ich pripísaní na účet majiteľa cenných papierov a pri podieloch po ich zapísaní v obchodnom registri.

Obstaranie podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov sa účtuje na ťarchu účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov alebo v prospech účtov 321 – Dodávatelia, resp. 325 – Ostatné záväzky, ak ide o kúpu cenných papierov a podielov.

Na účte 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov sa účtujú záväzky účtovnej jednotky ako akcionára alebo spoločníka obchodnej spoločnosti za prevzaté a doteraz nezaplatené akcie alebo dočasné listy a nesplatené vklady do obchodnej spoločnosti. Na tomto účte sa účtuje aj obstaranie dlhodobého finančného majetku v podobe vkladov do kmeňového imania štátnych podnikov. V prospech tohto účtu sa účtujú záväzky účtovnej jednotky, ak upísala akcie alebo sa zaviazala vložiť ...