4. Úprava DPH podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH (pomerné odpočítavanie)

Pomerné odpočítanie dane podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH platňuje platiteľ vtedy, ak nakupované tovary alebo služby použije jednak na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých mu vzniká povinnosť odviesť DPH, ako aj pre dodávky tovarov a služieb oslobodené od dane (bez nároku na odpočítanie DPH).

Pomernú výšku odpočítateľnej dane platiteľ vypočíta ako súčin dane na vstupe a koeficienta zaokrúhleného na dve desatinné miesta nahor. Do výpoč­tu sa berie daň na vstupe len z tých prijatých faktúr za tovary a služby, ktoré platiteľ použije jednak na svoje zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť (príp. aj na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane), a súčasne prijaté tovary a služby použije na svoje zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez nároku na odpočítanie dane. V našom príspevku sú tieto faktúry zahrnuté do tretej skupiny (pozri vyššie).

4.1 Koeficient

Koeficient sa na základe ustanovenia § 50 ods. 2 zákona o DPH vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli sú výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli sú výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok.

Takto vypočítaný koeficient je v rozpätí od 0,01 do 1,00. Napr. platiteľ za rok 2015 uskutočnil zdaniteľné obchody vo výške 50 000 € a oslobodené obchody vo výške 10 000 €. Jeho ročný koeficient bude:

Zákon o DPH osobitne nedefinuje pojem výnosy a ani príjmy. Na účely tohto zákona sa tak výnosy, ako aj príjmy preberajú z účtovných predpisov. Zdaniteľná osoba, ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva, zahŕňa do koeficienta výnosy bez dane z dodávaných tovarov a služieb.

Zdaniteľná osoba, ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva, zahŕňa do koeficienta príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je účtovnou jednotkou, zahŕňa do koeficienta príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb.

V zmysle zákona o DPH výnos (príjem) predstavuje de facto základ dane za dodané tovary alebo služby (t. j. protihodnota znížená o daň). Upozornenie: Do výpočtu koeficienta platiteľ zahrnie aj tie vystavené faktúry, ktoré v kalendárnom roku ešte nezinkasoval, a to aj v prípade platiteľa účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva. Platiteľ dane, ktorý odpočítava daň podľa § 49 ods. 4 zákona (pomerné odpočítanie dane), v daňovom priznaní uvádza len výšku pomerne odpočítavanej DPH.

Keďže daňové priznanie v súčasnosti neobsahuje samostatný údaj o dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, pri výpočte koeficienta je potrebné ...