3. Zdanenie podielov na zisku vymedzených v § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov

Poznámka redakcie:

Zákonom č. 530/2023 Z. z. (konsolidačný balíček) sa od 1. 1. 2024 novelizuje aj zákon zákon o dani z príjmov; okrem iných zmien sa:

• zvyšuje sadzba zrážkovej dane z príjmov fyzických osôb za podiely na zisku (dividendy) zo 7 % na 10 %; týka sa to aj podielu na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu [§ 15 písm. a) bod 5 ZDP; § 43 ods. 1 písm. a) ZDP].

Zvýšená sadzba sa použije na až podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024 (§ 52zzz ods. 4 ZDP).

Príklad č. 1

Valné zhromaždenie spoločnosti s ručením obmedzeným so sídlom v SR rozhodlo o výplate podielu na zisku vykázaného za rok 2021 vo výške 2 000 € každému zo štyroch spoločníkov. Tieto podiely na zisku vyplatila spoločnosť dňa 18. 7. 2023. Spoločník A a spoločník B sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, spoločník C je daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (rezident Českej republiky) a daňovník D je daňovníkom nespolupracujúceho štátu. Akým spôsobom sa zdaní predmetný príjem u jednotlivých spoločníkov?

Spoločnosť uvedený príjem zdaní daňou vyberanou zrážkou, pričom pri výplate podielu na zisku spoločníkovi A a B zrazí daň vo výške 7 % z vyplateného príjmu, t. j. zrazí daň vo výške 140 € (7 % z 2 000 €).

Rovnako daň vo výške 7 % zrazí aj spoločníkovi C, ktorý je rezidentom Českej republiky, keďže zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmu a z majetku s Českou republikou č. 238/2003 Z. z.(ďalej len „zmluva s Českom“) v článku 10 umožňuje zdanenie v krajine rezidencie vyplácajúcej spoločnosti, pričom takto uložená daň nepresiahne za podmienok ustanovených v zmluve s Českom 5 % hrubej sumy dividend (daňovník C tieto podmienky nespĺňa), v ostatných prípadoch 15 % hrubej sumy ...