Obsah:
3.1. Uzávierkové účtovné operácie v peňažnom denníku
3.1.1 Zvýšenie príjmov o doteraz nezaúčtované sumy, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov
3.1.2. Zníženie zdaniteľných príjmov o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov
3.1.3. Zvýšenie výdavkov o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov
3.1.4. Zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov
3.1. Uzávierkové účtovné operácie v peňažnom denníku
Pri uzatváraní peňažného denníka účtovná jednotka postupuje podľa § 8 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v JÚ:
- v peňažnom denníku zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie;
- uvedie súhrnné sumy príjmov a výdavkov v členení podľa § 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ;
- uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami podľa § 4 ods. 6 písm. d) v JÚ – príjmy zahrnované do základu dane – a výdavkami podľa § 4 ods. 6 písm. e) v JÚ – výdavky zahrnované do základu dane, a to po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.
Účtovné zápisy uzávierkových operácií uzatvárajú účtovanie v peňažnom denníku a predstavujú predovšetkým aplikáciu ustanovení zákona o dani z príjmov.
Rozdeľujeme ich na štyri skupiny, podľa toho, akým spôsobom ovplyvňujú základ dane z príjmov. V ďalšej časti uvedieme príklady účtovania uzávierkových operácií.
3.1.1 Zvýšenie príjmov o doteraz nezaúčtované sumy, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov
Medzi uzávierkové účtovné operácie, ktorými zvyšujeme základ dane z príjmov, patrí napr. účtovanie o postúpení pohľadávok, dotáciách alebo zníženie daňovej povinnosti k DPH.
Postúpenie vlastnej pohľadávky u postupcu – pohľadávka uhradená v roku postúpenia
Pri postúpení vlastnej pohľadávky sa u postupcu účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, ak bola postúpená pohľadávka za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota.
POZNÁMKA:
Pri účtovaní o postúpení pohľadávky je potrebné vychádzať z uzatvorenej zmluvy a zo skutočnosti, či je postúpená odplatne a či bola úhrada za postúpenú pohľadávku zaplatená najneskôr do konca účtovného (zdaňovacieho) obdobia.
Príklad č. 9:
Účtovná jednotka dňa 1. 7. 2020 postúpila vlastnú pohľadávku v menovitej hodnote 5 000 €. V zmluve sa s postupníkom dohodla, že pohľadávka bude postúpená v sume 4 000 €. Postúpená pohľadávka bola postupníkom uhradená 15. 8. 2020.
Účtovanie v knihe pohľadávok:
1. 7. zníženie stavu pohľadávok 5 000 €
1. 7. zvýšenie stavu pohľadávok 4 000 €
15. 8. zníženie stavu pohľadávok 4 000 €
Účtovanie v peňažnom denníku:
| Dátum
| Účtovný
doklad
| Text
| Peňažný denník
|
| Peňažné prostriedky
| Príjmy
| Výdavky
|
| príjmy
| výdavky
|
| 15. 8.
| Výpis z BÚ
| Úhrada postúpenej pohľadávky
| 4 000
|
| 4 000
príjem zahrnovaný do ZD
|
|
| 31. 12.
| IÚD
| UÚO – Rozdiel z postúpenej pohľadávky
|
|
| 1 000
príjem zahrnovaný do ZD
|
|
POZNÁMKA:
IÚD – interný účtovný doklad
Účtovná jednotka – postupca – účtuje v súlade s § 14 ods. 8 písm. d) postupov účtovania v JÚ uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zahrnie do základu dane rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, keďže bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota. Zaúčtovaním uzávierkovej účtovnej operácie (UÚO) sa základ dane zvýši o celú menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov (odsek bol novelizovaný zákonom č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2020, zdaňovanie rozdielu z postúpenej pohľadávky zostáva v rovnakom znení ako v roku 2019).
Postúpenie vlastnej pohľadávky u postupcu – pohľadávka neuhradená v roku postúpenia
V prípade, ak by postupca príjem z postúpenej pohľadávky neprijal v účtovnom období, v ktorom bolo o postúpení pohľadávky účtované, účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií menovitú hodnotu podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu v JÚ – príjem zahrnovaný do základu dane, a to aj v prípade postúpenia pohľadávky za cenu nižšiu, ako bola menovitá hodnota.
Príklad č. 10:
Účtovná jednotka sa rozhodla 10. 10. 2020 postúpiť vlastnú pohľadávku podnikateľovi za 2 000 €. Menovitá hodnota pohľadávky je 2 500 €. Účtovná jednotka v roku 2020 neprijala úhradu od podnikateľa.
Účtovanie v knihe pohľadávok:
10. 10. 2020 zánik pôvodnej pohľadávky v menovitej hodnote 2 500 €
10. 10. 2020 vznik pohľadávky z postúpenia voči podnikateľovi
v dohodnutej cene 2 000 €
Účtovanie v peňažnom denníku:
| Dátum
| Účtovný
doklad
| Text
| Peňažný denník
|
| Peňažné prostriedky
| Príjmy
| Výdavky
|
| príjmy
| výdavky
|
| 31. 12.
| IÚD
| ÚUO – menovitá hodnota pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. a)
|
|
| 2 500
príjem zahrnovaný do ZD
|
|
Keďže postupca príjem z postúpenej pohľadávky neprijal v účtovnom období, v ktorom bolo o postúpení pohľadávky účtované, účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií menovitú hodnotu podľa § 4 ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies