3. Opravné faktúry v kontrolnom výkaze a daňovom priznaní

Podľa § 71 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa za faktúru považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje.

Zákon nerozlišuje pojem dobropis, resp. storno faktúry. Je zaužívaný pojem „opravná faktúra“ – a tá môže mať rôzny názov, pričom môže byť vystavená z dôvodu chyby, resp. z dôvodu opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH. Ak by sme mali uvedené prepojiť s účtovníctvom, je možné predpokladať, že oprava z dôvodu chyby bude storno faktúra a dobropis bude oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH. Nie je to však pravidlo, preto s termínmi je treba zaobchádzať opatrne. V praxi sa môže vykonať oprava faktúry napríklad z dôvodu chybne (omylom) vyfakturovaného tovaru a softvér vygeneruje dobropis, nie storno faktúru.

Opravné faktúry menia pôvodný základ dane

§ 25 zákona o DPH definuje tzv. opravu základu dane (ak nejde o opravu chybnej, neoprávnenej fakturácie).

Platia nasledovné pravidlá:

1. Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví
1. pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
2. pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
3. pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.

Pri takýchto situáciách vzniká dátum dodania v podstate dňom vystavenia opravnej faktúry, pretože ide o objektívne okolnosti na základe zmluvných dojednaní, prípadne reklamácie. Nepodáva sa štandardne dodatočné DPH priznanie z tohto titulu. V praxi sa väčšinou stretávame s opravou základu dane, ktorá má za následok zníženie základu dane a dane, ide teda o dobropisy alebo zľavy z ceny ako bonusy, skontá a rabaty. Ťarchopisy sa vystavujú v prípade zvýšenia základu dane. Nejde o taký frekventovaný jav. Ide napr. o situácie vyúčtovacích faktúr pri dodaní energií alebo sa vystaví takáto opravná faktúra, ak sa napríklad nedodržali zmluvné podmienky a toto právo navýšenia ceny vychádza z dohody. Vystavené opravné (tuzemské odberateľské) faktúry uvádza dodávateľ – platiteľ dane v časti C.1. kontrolného výkazu. Za predpokladu, že opravuje základ dane a daň odberateľ – platiteľ dane, ...