2. Úprava odpočítanej dane za rok 2021

Ďalšou povinnosťou platiteľa dane v závere kalendárneho roku je povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku. Postupy pri úprave odpočítanej dane sú definované v § 54, § 54a, § 54b, § 54c a § 54d zákona o DPH.

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH má zabezpečiť, aby počas zákonom stanoveného obdobia boli zohľadnené zmeny v používaní investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného) v rámci podnikania na činnosti zdaňované, príp. činnosti oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane, na činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, príp. činnosti kombinované.

Úprava odpočítanej dane podľa § 54a ZDPH sa týka výlučne nehnuteľného majetku (stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov), ktorý si vyžadoval stavebné povolenie podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. (stavebný zákon) a má zohľadňovať zmeny v rozsahu používania tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.

Ustanovenie § 54b zákona o DPH definuje povinnosť právneho nástupcu pokračovať v úprave odpočítanej dane aj povinnosť platiteľa, ktorý predá podnik alebo časť podniku alebo ktorý vloží podnik alebo časť podniku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva bez dane, oznámiť nadobúdateľovi údaj o dani vzťahujúcej sa k nadobudnutému investičnému majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) ZDPH, údaj o odpočítanej dani a o vykonaných úpravách odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a ZDPH.

Ustanovenie § 54c ZDPH upravuje postup pri úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku nadobudnutom od platiteľa uplatňujúceho osobitnú úpravu podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH (osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby), ak si platiteľ odpočítava daň až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a ZDPH.

Úpravu odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH je od 1. 1. 2019 povinný robiť platiteľ dane, ak sa zmení rozsah použitia hnuteľného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie. Úprava sa týka majetku, ktorým sú hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

Obsah:

2.1 Úprava odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH

2.2 Úprava odpočítanej dane pri nehnuteľnom majetku podľa § 54a ZDPH

2.3 Pokračovanie v úprave odpočítanej dane podľa § 54b zákona o DPH

2.4 Úprava odpočítanej dane z investičného majetku nadobudnutého od platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH

2.5 Úprava odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH

2.1. Úprava odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH

Investičným majetkom, na ktorý sa vzťahuje povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH, sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona (ďalej len „nehnuteľný majetok“).

Zmena účelu použitia investičného majetku sa vyjadrí znakmi:

• 1 – plný nárok na odpočítanie dane,
• 0 – bez nároku na odpočítanie dane,
• k – nárok na odpočítanie dane v pomernej výške, po prepočte koeficientom.

Zmenou účelu použitia investičného majetku je, ak platiteľ:

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky ...