2. Právna úprava jednoduchého účtovníctva vo väzbe na zostavenie účtovnej závierky

Pri vedení a zostavení účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve je nutné zohľadniť nasledovné (základné) právne normy:

• Obchodný zákonník,
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
• príslušné opatrenie MF SR.

V tomto príspevku sa však budeme primárne zaoberať účtovnými jednotkami, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť, resp. inú samostatnú zárobkovú činnosť (t. j. nie neziskovým sektorom).

Aké náležitosti obsahuje účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve?

Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí(obchodné meno, miesto podnikania, identifikačné číslo, deň, ku ktorému sa zostavuje, deň jej zostavenia, obdobie a iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovené opatrením ministerstva) obsahuje:

1. Výkaz o príjmoch a výdavkoch Úč FO 1 - 01
2. Výkaz o majetku a záväzkoch Úč FO 2 - 01

Pri ukladaní účtovnej závierky do registra účtovných závierok v elektronickej podobe sa podpisový záznam neuvádza.

Ako už bolo spomenuté, dokumenty vyhotovené v elektronickej podobe sa doručujú prostredníctvom elektronickej podateľne FR SR v rámci oblasti Účtovné dokumenty – Register účtovných závierok (RÚZ)

FR SR ich postúpi bez zbytočného odkladu prevádzkovateľovi registra.

Kde je možné nájsť aktuálny vzor účtovnej závierky?

Vzory účtovných výkazov sa nachádzajú na internetovej stránke MF SR (www.finance.gov.sk)

1. V zložke „Vzory tlačív“, kde je zobrazený zoznam ponúkajúci na stiahnutie záväzné vzory tlačív vydané Ministerstvom financií SR vo formáte PDF. V týchto vzoroch tlačív nie sú zapracované žiadne kontrolné mechanizmy.
2. V zložke „Elektronické formuláre“. Tento formulár má na rozdiel od bodu č. 1integrované základné kontroly na povinnosť vyplnenia po­lo­žiek a taktiež na ich formát. Môžu sa tu načítať a uložiť údaje zo XML súboru, vykonať kontrola správnosti vyplnenia. Uvedené však môže zabezpečiť aj softvér účtovnej jednotky, ktorý príslušné výstupy k účtovnej závierke ponúka.

Účtovná závierka na portáli FR SR:

Po prihlásení sa na portáli Finančnej správy SR je potrebné otvoriť „Katalóg elektronických formulárov“ a uložiť dokumenty v elektronickej podobe.Oblasť – Účtovné dokumenty – Register účtovných závierok (RÚZ)

Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva vyplní výkaz „Účtovná závierka podnikateľskej účtovnej jednotky v sústave jednoduchého účtovníctva“ (UZFOv14) v elektronickom formulári.

Štandardne platí, že fyzická osoba, ktorá vedie účtovníctvo v softvéri, má tieto formuláre v príslušnej zložke svojho programu už zadefinované.

Ďalší obsah:

2.1. Princípy účtovania v účtovných knihách v sústave jednoduchého účtovníctva a väzba na koncoročné uzávierkové operácie

2.1.1. Peňažný denník

2.1.2. Kniha pohľadávok

2.1.3. Kniha záväzkov

2.1.4. Pomocné knihy zložiek majetku a záväzkov

2.1.5. Pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov

2.2. Inventarizácia v jednoduchom účtovníctve

2.2.1. Ocenenie majetku a záväzkov

2.2.2. Inventarizácia a inventúra

2.2.3. Interné smernice v jednoduchom účtovníctve

2.2.4 Oprava chyby minulých období

2.1 Princípy účtovania v účtovných knihách v sústave jednoduchého účtovníctva a väzba na koncoročné uzávierkové operácie

Ust. § 15 zákona o účtovníctve definuje, že účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, používa nasledovné účtovné knihy:

V pomocných knihách sa účtuje, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov.

Pri otváraní všetkých týchto kníh sa prevedie konečný zostatok pohľadávok, záväzkov a ostatných zložiek majetku a záväzkov z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia (2022) ako začiatočný stav (k 1. 1. 2023), a to v rovnakom členení ako minulý rok. Ak sa v pokladničnej knihe a v knihe účet v banke účtuje v eurách a v cudzej mene, uvedie sa začiatočný stav v eurách a v cudzej mene. Je nutné podotknúť, že za predpokladu, že má účtovná jednotka len jeden účet v banke, samostatná kniha účet v banke sa neotvára. Tak isto platí, že za predpokladu, že má podnikateľ len jednu pokladnicu, nie je dôvod otvoriť ani samostatnú pokladničnú knihu.

2.1.1 Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou knihou jednoduchého účtovníctva. Účtuje sa v ňom v eurách. Je dôležitý na vyčíslenie základu dane. Zaznamenávajú sa tu primárne transakcie v domácej mene v hotovosti a v bankách, a to vzhľadom na skutočnosť, že jednoduché účtovníctvo funguje na báze tzv. hotovostného princípu. Sleduje sa reálny tok hotovosti v priebehu účtovného obdobia –príjmy a výdavky, nie výnosy a náklady, ako je to v podvojnom účtovníctve.

V peňažnom denníku sa v súlade s § 4 postupov účtovania v JÚ zaznamenávajú:

1. príjmy a výdavky v hotovosti (vrátane šekov a cenín) na základe pokladničných dokladov, a to v členení na príjmy a výdavky,
2. príjmy a výdavky na účtoch v bankách alebo pobočkách zahraničných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti, taktiež na základe výpisov z účtov v bankách v členení na príjmy a výdavky,
   Podnikajúca fyzická osoba medzi zdaniteľné príjmy zahrnie príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane z príjmov.
3. priebežné položky, ktoré vznikajú pri prevodoch peňažných prostriedkov medzi pokladnicou a účtom v banke, medzi pokladnicami a medzi účtami v bankách, ale aj pri platbe a inkase platobnou kartou (bližšie uvedené stanovuje § 12 postupov účtovania). Tieto priebežné položky sa tiež členia na príjem a výdaj. Keďže ide o špecifické transakcie, ich účtovanie si znázorníme na niekoľkých príkladoch.

§ 12 ods. 4 postupov účtovania: Pri inkase platobnou kartou sa v peňažnom denníku dodávateľa (osoby, ktorá prijíma peniaze) účtuje priebežná položka na strane príjmu v sume prijatej tržby ako zdaniteľný príjem podľa toho, či ide o predaj tovaru, výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy.

U platiteľa DPH je zdaniteľným príjmom len základ dane. Ako podklad možno použiť napríklad (dennú) uzávierku pri tržbách cez e-kasu alebo príslušný doklad o predaji. Na základe výpisu z banky sa následne účtuje v deň zúčtovania inkasa príjem na účte v banke a priebežná položka na strane výdavku.

Doplňujúca informácia vo väzbe na e-kasu: § 12 ods. 5 zákona o ERP definuje s účinnosťou od 1. 4. 2019, že podnikateľ, ktorý používa pokladnicu e-kasa klient, nemá povinnosť vyhotovovať dennú uzávierku, prehľadovú uzávierku a intervalovú uzávierku.