2. Postupy mikro účtovnej jednotky pri vedení účtovníctva

Mikro účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa postupov účtovania pre podnikateľov určených opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Práve zavedenie odlišných postupov účtovania pre novú kategóriou podnikateľských účtovných jednotiek – mikro účtovné jednotky, bolo hlavným dôvodom zmien postupov účtovania pre podnikateľov opatrením MF SR č. MF/17922/2013-74 s účinnosťou od 1. 1. 2014.

Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro účtovnou jednotkou sú zavedené v nasledujúcich oblastiach:

1. neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepoužívanie metódy vlastného imania,
2. účtovanie derivátov – výrazné zjednodušenie postupov účtovania,
3. nepoužívanie účtov mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov.

2.1 Neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a metódou vlastného imania

ZoÚ v rámci dosiahnutia cieľa – zníženia administratívnej záťaže u „malých“ účtovných jednotiek, oslobodzuje mikro účtovné jednotky od oceňovania reálnou hodnotou a od oceňovania metódou vlastného imania. Zmeny sú vykonané nadväzne i v postupoch účtovania pre podnikateľov – v opatrení č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov (ďalej aj postupy účtovania).

Oceňovanie reálnou hodnotou sa nevykoná ako pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí), tak aj pri oceňovaní k súvahovému dňu (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).

ZoÚ ustanovuje výnimku „z neoceňovania reálnou hodnotou k súvahovému dňu“ len v prípadoch, ak mikro účtovná jednotka zaniká bez likvidácie.

Mikro účtovná jednotka neoceňuje metódou vlastného imania; štandardne sa daná metóda používa len k súvahovému dňu.

Oceňovanie pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí)

Mikro účtovná jednotka použije vo vybranom prípade jednoduchší spôsob oceňovania cenných papierov, keď neuplatní oceňovanie reálnou hodnotou, ale obstarávacou cenou.

Podľa § 25 ods. 7 ZoÚ mikro účtovná jednotka neoceňuje majetok a záväzky podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu ZoÚ. Aj keď v súlade s § 25 ods. 1 písm. e) bodom 3 ZoÚ sa oceňujú reálnou hodnotou cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní, a to:

3a. cenné papiere určené na obchodovanie,

3b. cenné papiere v majetku fondu, ak osobitný predpis neustanovuje inak,

3c. cenné papiere určené na predaj u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii, v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

3d. deriváty v majetku fondu,

3e. deriváty u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii, v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

3f. podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenných papierov a sú v majetku fondu,

účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov, z ktorých je kategória mikro účtovných jednotiek vyčlenená, účtujú iba účtovné prípady podľa bodu 3a.

Na základe uvedeného možno konštatovať, že v súlade s § 25 ods. 7 ZoÚ mikro účtovná jednotka neoceňuje reálnou hodnotou cenné papiere určené na obchodovanie pri ich nadobudnutí.

Aký postup mikro účtovná uplatní, ustanovujú postupy účtovania v ustanoveniach § 14 ods. 19 prvej vety.

Mikro účtovná jednotka oceňuje pri prvotnom účtovaní cenné papiere a podiely obstarávacou cenou podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania; v priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku alebo ak ide o krátkodobý finančný majetok, na účte 259 – Obstaranie krátkodobého finančného majetku.

Zhrnutie rozdielov v oceňovaní a účtovaní pri nadobudnutí cenných papierov na obchodovanie