Príjmy z duševného vlastníctva plynúce fyzickým osobám sú uvedené v rámci príjmov podľa § 6 ZDP, pričom sa rozlišujú na príjmy:
- podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, kam spadajú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu a
- príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP, kam spadajú príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov zo závislej činnosti uvedených v § 5 ZDP, sú podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP príjmy:
- z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (napr. podľa Autorského zákona), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP a
- z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a
- z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a
- z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.
Podľa § 6 ods. 4 ZDP príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (napr. podľa Autorského zákona) sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.
POZNÁMKA:
Medzi príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (pasívne príjmy) sa zaraďujú aj tantiémy, ktoré sú v kontexte ustanovení Autorského zákona odmenami súvisiacimi s majetkovými právami autorov, ktoré vypláca kolektívna správa práv (účelom kolektívnej správy práv je kolektívne uplatňovanie a kolektívna ochrana majetkových práv autora a majetkových práv výkonného umelca, výrobcu zvukového záznamu, výrobcu zvukovo-obrazového záznamu a vysielateľa a umožnenie uvedenia týchto práv na verejnosti). Nejde teda o odmeny za dohodnuté použitie ním vytvoreného diela, ale o odmeny, ktoré vypláca kolektívna správa práv celoplošne na území SR každému umelcovi, autorovi, ak spĺňa zákonom určené podmienky.
Čo sa týka uzavretia licenčných zmlúv v písomnej forme, rovnako Autorský zákon neukladá povinnosť ich uzavierania v písomnej forme s určitými zákonnými výnimkami, a to napr., ak ide o výhradnú licenciu. Avšak rovnako ako pri zmluve o vytvorení diela platí, že pre daňové účely je vhodnejšie, aby sa všetky licenčné zmluvy uzatvárali v písomnej forme.
V súlade s uvedeným rozdelením príjmov podľa autorského práva je v praxi potrebné dôsledné dohodnutie autorských zmlúv, a to, aby pri uzatváraní autorských zmlúv ako zmiešaných (obsahujú úpravu týkajúcu sa aj vytvorenia diela, aj jeho použitia) bolo jasné rozdelenie príjmov z autorských práv za vytvorenie diela a za použitie diela. V prípade, ak takéto rozdelenie príjmov nebude zrejmé, budú sa zaraďovať dosahované príjmy výlučne medzi príjmy uvedené v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP.
Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou aj vtedy, ak ide o príjmy podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP, t. j. príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.
UPOZORNENIE:
Pre daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou sú príjmy, ktoré by spadali pod Autorský zákon, riešené aj v § 43 ods. 2 ZDP a v tej nadväznosti v § 43 ods. 6 ZDP, pričom žiadne z ustanovení nemá prednostné právo a prijímateľ takéhoto druhu príjmu sa môže rozhodnúť, ktorý zo spôsobov zdanenia môže využiť. Bližšie bude uvedené v ďalších častiach.
Podľa § 43 ods. 5 písm. b) ZDP základom dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. h) ZDP je príjem znížený o zrazený príspevok podľa § 1 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch.
Z príjmov plynúcich podľa Autorského zákona fyzickej osobe, zatrieďovaných medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP alebo § 6 ods. 4 ZDP sa podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP daň nevyberie, len ak v súlade so znením § 43 ods. 14 ZDP sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Toto tlačivo obsahuje identifikačné údaje o daňovníkovi, ktorým je fyzická osoba, a to meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak ide o daňovníka, ktorý nemá pridelené rodné číslo v SR.
Z ustanovenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, či uvedenú písomnú dohodu má platiteľ dane uzatvoriť na jednotlivý príjem autora, resp. len na príslušné zdaňovacie obdobie. Určené je len to, že dohoda musí byť uzatvorená vopred, t. j. pred vyplatením príjmu. Z uvedeného vyplýva, že dohoda môže byť uzatvorená na jednotlivý príjem autora, ale aj na opakované poberanie takýchto príjmov, resp. aj na neurčitú dobu. V tomto ustanovení je taktiež určená povinnosť platiteľa oznámiť uzatvorenie uvedenej dohody po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá. Zo znenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, že je potrebné zasielať uzatvorenie písomnej dohody každoročne. Taktiež nie je ustanovená povinnosť platiteľa oznamovať správcovi dane skutočnosť, ak sa počas kalendárneho roka dohodol autor s platiteľom dane o zrušení dohody.
Daňová povinnosť daňovníka, ak ide o vyššie uvedené príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane. V súlade so znením § 4 ods. 7 ZDP príjem, pre ktorý je ustanovené, ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies