Zdaňovanie príjmov športových odborníkov od 1. januára 2024

Témou tohto príspevku je aktuálna problematika zdaňovania príjmov športových odborníkov.

Obsah:

1. Úvod

2. Právna úprava činnosti športových odborníkov v zákone o športe

3. Právna úprava zdaňovania príjmov z činnosti športových odborníkov v ZDP

3.1. Vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu

3.2. Príjmy na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka

3.3. Športový odborník ako dobrovoľník

3.4. Vykonávanie činnosti bez zmluvy

3.5. Činnosť ako podnikanie

Záver

1. Úvod

Činnosť športových odborníkov je upravená v zákone č. 440/2015 Z. z. (ďalej aj „zákon o športe“, resp. „ZOŠ“) a zdaňovanie ich príjmov v zákone č. 595/2003 Z. z. (ďalej aj „ZDP“).

V tomto príspevku budeme značnú pozornosť venovať (aj) významným zmenám vyplývajúcim z jednej z noviel ZDP, zo zákona č. 128/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z.; v súlade s čl. II tento zákon nadobudol účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. 18. 4. 2023 (okrem vymenovaných bodov s účinnosťou od 1. mája 2023), ale z prechodného ustanovenia § 52zzu ZDP k úpravám účinným od 1. mája 2023 vyplýva, že postup podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, § 43 ods. 3 písm. u) ZDP a § 43 ods. 14 ZDP v znení účinnom od 1. mája 2023 sa prvýkrát použije pri zdanení výnosov (príjmov) daňovníka – športového odborníka, plynúcich od 1. januára 2024.

Zákon o športe bol novelizovaný už aj v tomto roku, konkrétne zákonom č. 7/2024 Z. z. Podľa čl. XXII tento zákon nadobúda účinnosť 1. februára 2024. Novela ZOŠ tvorí čl. XIII a obsahuje 12 bodov. Týka sa, pochopiteľne, aj činnosti športových odborníkov, ale priamy vplyv na zdaňovanie ich príjmov nemá.

Pripomeňme si, že týmto zákonom bolo zriadené Ministerstvo cestovného ruchu a športu Slovenskej republiky, a to presunom kompetencie v oblasti cestovného ruchu z Ministerstva dopravy SR a presunom kompetencie v oblasti športu z Ministerstva školstva, vedy, výskumu a športu SR, ktoré bolo zároveň premenované na Ministerstvo školstva, výskumu, vývoja a mládeže Slovenskej republiky; možno poznamenať, že táto zmena sa nedotkla pohybových a športových aktivít na školách.

V zmysle § 40ao ods. 2 novelizovaného zákona č. 575/2001 Z. z. (čl. I tohto zákona č. 7/2024 Z. z.), ak sa v doterajších právnych predpisoch používa pre oblasť podľa odseku 1 (t. j. oblasť športu) pojem „Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu Slovenskej republiky“ vo všetkých tvaroch, rozumie sa tým „Ministerstvo cestovného ruchu a športu Slovenskej republiky“ v príslušnom tvare.

Tak je to zakomponované aj do ZOŠ. O. i. slová „ministerstvo školstva“ vo všetkých tvaroch sa v celom texte zákona, okrem § 3 písm. c) prvého bodu, § 104 ods. 1, § 105 ods. 2 až 5, § 106b ods. 1, § 106c, § 106e ods. 1 a 4 a § 106f ods. 3, nahrádzajú slovami „ministerstvo športu“ v príslušnom tvare. Z aspektu témy tohto príspevku je potrebné uviesť, že v tomto zmysle bolo zmenené znenie aj § 6 (upravujúceho činnosť športových odborníkov) ods. 5, 6 a 9 ZOŠ a podľa § 16h ods. 4 zápis údajov do registra športu, ktorý nevykonalo do 31. januára 2024 Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu Slovenskej republiky, vykoná ministerstvo športu.

Aby mohli byť príjmy športových odborníkov správne zdanené, musia byť v prvom rade správne zatriedené v nadväznosti na znenie § 6, § 7 a ďalších ustanovení ZOŠ, preto je potrebné zaoberať sa najprv ustanoveniami ZOŠ.

2. Právna úprava činnosti športových odborníkov v zákone o športe

Prvú časť zákona o športe (§ 1 až § 3) tvoria všeobecné ustanovenia, pričom v § 3 sú vymedzené jednotlivé pojmy; o. i. podľa písm. t) športom sa rozumejú „všetky formy telesných aktivít, ktoré prostredníctvom príležitostnej účasti alebo organizovanej účasti vedú k preukazovaniu alebo zvyšovaniu telesnej zdatnosti a duševnej pohody, formujú sociálne väzby alebo umožňujú dosahovať výsledky v súťažiach na všetkých úrovniach“. Podľa § 3 písm. a) ZOŠ športovou činnosťou je vykonávanie, organizovanie, riadenie, správa, podpora alebo rozvoj športu. V § 3 v písm. k) prvom až desiatom bode je definovaný pojem príslušnosť k športovej organizácii. V zmysle § 3 písm. k) siedmeho bodu na účely tohto zákona sa príslušnosťou k športovej organizácii rozumie príslušnosť založená zmluvným vzťahom so športovou organizáciou, ktorého predmetom je športová činnosť, ak ide o športovca alebo športového odborníka.

Druhá časť zákona je zameraná na problematiku osôb v športe, pričom prvá hlava nesie názov „Športovec a športový odborník“. Činnosť športového odborníka je upravená v § 6, § 7, ale aj v ďalších ustanoveniach ZOŠ.

Register fyzických osôb v športe tvorí jeden z modulov informačného systému športu, ktorý je upravený v šiestej časti ZOŠ. Podľa § 79 ods. 1 informačný systém športu je informačným systémom verejnej správy, ktorého správcom a prevádzkovateľom je ministerstvo športu. V súlade s § 80 ods. 1 ZOŠ do registra fyzických osôb v športe sa zapisujú údaje o fyzických osobách, ktoré vykonávajú športovú činnosť ako:

1. profesionálny športovec,
2. amatérsky športovec,
3. športový odborník podľa § 6 ods. 1.

V § 6 ods. 3 ZOŠ je upravené, akým spôsobom možno vykonávať činnosť športového odborníka.