2. Úprava odpočítanej dane

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH má zabezpečiť, aby počas zákonom stanoveného obdobia boli zohľadnené zmeny v používaní investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného) v rámci podnikania na činnosti zdaňované, príp. oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane, činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, príp. činnosti kombinované. Úprava odpočítanej dane podľa § 54a ZDPH sa týka nehnuteľného majetku (stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. stavebný zákon v znení neskorších predpisov) a má zohľadňovať zmeny v rozsahu používania tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.

Ustanovenie § 54b zákona o DPH definuje povinnosť právneho nástupcu pokračovať v úprave odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a ZDPH u investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH.

Ustanovenie § 54c ZDPH upravuje postup pri úprave odpočítanej dane u investičného majetku nadobudnutého od platiteľa uplatňujúceho osobitnú úpravu podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH (osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby), ak si platiteľ odpočítava daň až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a ZDPH.

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku.

Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

2.1 Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH

Investičným majetkom, na ktorý sa vzťa­huje povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH, sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. stavebný zákon v znení neskorších predpisov (ďalej len „nehnuteľný majetok“).

Zmena účelu použitia investičného majetku sa vyjadrí znakmi:

• 1 – plný nárok na odpočítanie dane
• 0 – bez nároku na odpočítanie dane
• k – nárok na odpočítanie dane v pomernej výške (krátený koeficientom)

Zmenou účelu použitia investičného majetku je, ak platiteľ:

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania ...