2. Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb

2.1 Príjmy oslobodené od dane, určené pre všetky fyzické osoby, bez ohľadu na druh dosahovaného príjmu

Príjmy fyzických osôb, ktoré sú všeobecne oslobodené od dane, sú upravené v § 9 ZDP. Najčastejšie riešenými príjmami z pohľadu ich oslobodenia, resp. následného zdanenia sú príjmy:

a) z predaja nehnuteľností alebo iné príjmy plynúce v súvislosti s nehnuteľnosťami,

b) z prenájmu nehnuteľnosti,

c) z predaja hnuteľných vecí.

2.1.1 Príjmy z predaja nehnuteľností

V zásade by bolo zo širšieho pohľadu možné rozlíšiť príjmy z predaja nehnuteľností ako:

• príjmy z predaja nehnuteľností v osobnom vlastníctve daňovníka (predávajúceho) a
• príjmy z prevodu členských práv v družstve, kde vlastníctvo k bytu patrí bytovému družstvu, ale užívateľ bytu má právo na jeho užívanie z titulu členstva v tomto družstve, ktoré môže aj ďalej predať.

Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľností v osobnom vlastníctve daňovníka (predávajúceho)

Príjmy z predaja nehnuteľností uvedených v § 9 odseku 1 písm. a), b) sú oslobodené od dane v závislosti od viacerých kritérií, a to od:

• doby trvania vlastníctva nehnuteľnosti daňovníka v posudzovanej nehnuteľnosti,
• spôsobu nadobudnutia nehnuteľnosti,
• jej zahrnutia alebo nezahrnutia do obchodného majetku daňovníka.

Splnenie podmienok sa u predávajúceho alebo prevodcu posudzuje podľa dňa prijatia prvej platby alebo preddavku, alebo podľa dňa uzavretia zmluvy o prevode nehnuteľnosti, pričom rozhodujúci je vždy ten deň, ktorý nastal skôr. Na účely oslobodenia od dane u predávajúceho nie je podstatné, v ktorom zdaňovacom období nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti kupujúci (§ 9 ods. 4 zákona).

Oslobodenie príjmov z predaja v závislosti od doby vlastnenia [§ 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona] sa aplikuje na príjmy z predaja nehnuteľností (napr. garáž, pozemok, byt).

V prípade, ak ide o príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorá bola nadobudnutá napr. kúpou alebo darom a nejde o nehnuteľnosti nadobudnuté dedením v priamom rade, je príjem oslobodený od dane po uplynutí piatich rokov odo dňa nadobudnutia takejto nehnuteľnosti.

V súvislosti s nadobudnutím vlastníctva nehnuteľnosti je potrebné uviesť, že doba nadobudnutia nehnuteľnosti sa posudzuje aj podľa spôsobu nadobudnutia nehnuteľnosti. Vlastníctvo nehnuteľnosti sa nadobúda:

• pri zmluvnom prevode (predaj – kúpa) podľa ObčZ vkladom do katastra nehnuteľností,
• pri dedení podľa ObčZ dňom úmrtia poručiteľa,
• pri dražbe právoplatnosťou uznesenia o udelení príklepu, t. j. dňom príklepu podľa Občianskeho súdneho poriadku,
• pri exekúcii v rámci exekučného konania dňom udelenia príklepu podľa Exekučného poriadku,
• na základe rozhodnutia štátneho orgánu napr. rozhodnutím správneho orgánu o vyvlastnení veci,
• pri postavenom dome, či už vlastnou výstavbou, alebo dodávateľským spôsobom, na základe kolaudačného rozhodnutia.

Bežným prípadom praxe býva v súčasnosti aj nadobudnutie pozemkov v rámci konania o obnove evidencie niektorých pozemkov a právnych vzťahov k nim podľa zákona č. 180/1995 Z. z. o niektorých opatreniach na usporiadanie vlastníctva k pozemkom v znení neskorších predpisov. V týchto prípadoch sú jestvujúce práva k pozemkom zapísané do verejnej listiny, ktorou je register obnovenej evidencie pozemkov (ďalej len „ROEP“), pričom po splnení zákonom ustanovených podmienok sa rozhodnutie o schválení ROEP zapíše do katastra nehnuteľností záznamom. Záznam rozhodnutia o schválení ROEP v katastri nehnuteľností nezakladá nové právne vzťahy (nezakladá vznik, zmenu alebo zánik právnych vzťahov), nemá tzv. konštitutívne účinky, ale má účinky ...