2. Osobitná úprava zdaňovania pri použitom tovare

Podstata osobitnej úpravy

Podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare spočíva v tom, že platiteľ dane má právo uplatniť tento režim zdanenia len v tom prípade, ak na predchádzajúcom stupni nebola uplatnená daň. Táto skutočnosť je vyjadrená v § 66 ods. 2 zákona o DPH, z ktorého vyplýva, že platiteľ je povinný použiť osobitnú úpravu, ak:

• kúpi ojazdené vozidlo od osoby identifikovanej pre daň, ktorá voči nemu uplatní oslobodenie od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte), alebo
• od osoby neidentifikovanej pre daň, alebo
• od iného obchodníka.

Osobitná úprava zdaňovania, ktorú je možné aplikovať aj na predaj použitého tovaru, t. j. tiež na ojazdené automobily (nie na nové dopravné prostriedky), je založená na zdanení „marže“, resp. „prirážky“, t. j. kladného rozdielu medzi predajnou cenou a kúpnou cenou.

Vo všeobecnosti platitelia dane nakupujúci a predávajúci tovar si môžu uplatniť odpočítanie dane v súlade so zákonom o DPH, ak sú tieto tovary určené na účely podnikania. Avšak, ak platitelia kúpia tovary určené na ďalší predaj od nezdaniteľných osôb alebo od obchodníkov, ktorí postupujú podľa osobitnej úpravy, alebo od osoby identifikovanej pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, ktorá dodáva tovar oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia v zákone platnom v inom členskom štáte, nemôžu si uplatniť odpočítanie dane, na druhej strane ani neuplatňujú daň z celej predajnej ceny, ale zdaňujú len nimi pridanú hodnotu na príslušnom predajnom stupni, teda svoju prirážku. Platitelia dane obchodujúci s tovarmi, pri ktorých je možné použiť osobitnú úpravu zdaňovania v zmysle § 66 zákona o DPH, sa môžu rozhodnúť o použití bežného mechanizmu uplatňovania dane pri týchto tovaroch. V prípade použitia osobitnej úpravy uplatňovania dane sú platitelia dane povinní dodržiavať podmienky stanovené v ustanovení § 66 zákona o DPH.

Na účely ustanovenia § 66 zákon o DPH definuje jednotlivé druhy tovarov, pri ktorých je možné uplatniť postup podľa osobitnej úpravy. Osobitnej úprave uplatňovania dane v zmysle tohto ustanovenia podliehajú okrem iného aj použité tovary, t. j. tiež ojazdené automobily.

Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 zákona o DPH sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene.

Podľa § 66 ods. 16 zákona o DPH obchodník pri kúpe ojazdeného automobilu z iného členského štátu nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu zdanenia marže, ak na faktúre vyhotovenej predávajúcim nie je uvedená slovná informácia ...